Учет страховых взносов при УСН с объектом «доходы»

Тематики: Страховые взносы, УСН

Предприятие работает по УСН (доходы). В I квартале 2012 г. были заплачены взносы в ПФР и ФФОМС за ноябрь-декабрь 2011 г. и, соответственно, как положено, за 2012 г. На какую сумму пенсионных взносов можно уменьшить налог по УСН за I квартал 2012 г.: на всю сумму, включая 2011 г., или только за 2012 г.? Тогда получится, что суммы за 2011 г. совсем пропадут? Ведь они в IV квартале 2011 г. тоже не прошли.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена организациями более чем на 50%.

Как разъяснила ФНС РФ в письме от 10.03.2011 г. № КЕ-4-3/3785@, чтобы уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов на ОПС, должны быть выполнены одновременно все перечисленные ниже условия.

Сумма налога (авансового платежа) по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.

Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

То есть если в 2012 году были уплачены суммы страховых взносов, начисленные за ноябрь, декабрь 2011 года, то эти суммы не будут уменьшать налог по УСН за 2012 год.

Сумма налога (авансового платежа) по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые исчислены за этот же период времени.

Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены.

При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, то есть если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

Обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства

Поэтому сумма исчисленного на налоговый период (в Вашем случае – за 2011 год) налога будет уменьшена на сумму фактически уплаченных взносов за ноябрь, декабрь 2011 года, если взносы за ноябрь, декабрь 2011 года будут уплачены на дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период 2011 года.

То есть если Вы подали налоговую декларацию по налогу по УСН 2 апреля 2012 г., а взносы за ноябрь, декабрь уплатили 30 марта 2012 г., то на суммы взносов за ноябрь, декабрь 2011 года Вы вправе уменьшить сумму налога за 2011 год.

Если же Вы уплатили взносы за ноябрь, декабрь 2011 года после того, как представили налоговую декларацию по УСН за 2011 год, то Вы вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При расчете суммы авансового платежа по налогу при УСН за I квартал 2012 г. сумма взносов, уплаченная в I квартале 2012 г. за ноябрь, декабрь 2011 года, не уменьшает сумму налога.