Перевозка пассажиров и грузов на одном транспортном средстве

Тематики: ЕНВД

Наша организация занимается междугородними перевозками. При перевозках используются 10 автобусов, принадлежащие по праву собственности. Соответственно, система налогообложения – ЕНВД, платим исходя из количества посадочных мест. Сейчас планируем внедрить новую услугу – перевозка посылок, писем и иных отправлений нашими автобусами. Соответственно, будем заключать соответствующие договоры с автовокзалами.

Вопрос в следующем: под какую систему налогообложения будут попадать наши услуги по перевозке посылок и т.п. отправлений? Будет ли это также ЕНВД? Если да, то тогда получится, что мы платим за автобус по количеству посадочных мест как за пассажирский транспорт, и за него же как за грузовую единицу? Будет ли это правильно? Или перевозка посылок автобусами вообще не попадет под ЕНВД?

Норма закона		В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Транспортные средства		К транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Определение понятия «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов» в главе 26.3 НК РФ отсутствует. В то же время п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Позиция чиновников		Поэтому, указал Минфин РФ в письме от 31.07.2009 г. № 03-11-09/270, в целях применения главы 26.3 НК РФ следует руководствоваться значением указанного понятия, приведенным в Гражданском кодексе РФ.
Договор перевозки		Ст. 784 ГК РФ установлено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.
Договор перевозки груза		По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Транспортная накладная		Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (ст. 785 ГК РФ).
Договор перевозки пассажира		По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а также при сдаче багажа и за провоз багажа.
Билет		Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа багажной квитанцией (ст. 786 ГК РФ).
Позиция чиновников		В письме от 31.07.2009 г. № 03-11-09/270 Минфин РФ подчеркнул, что налогоплательщиками ЕНВД будут признаваться только те организация или индивидуальный предприниматель, с которыми заказчик (потребитель услуг) заключает договор на перевозку груза.
Груз		Согласно ст. 2 Федерального закона РФ от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» груз – это материальный объект, принятый для перевозки в установленном порядке.
!		Поэтому почтовые отправления в Вашем случае признаются грузом.
Ваш случай		И если Ваша организация будет заключать договоры перевозки при принятии к перевозке почтовых отправлений, то Вы будете признаваться налогоплательщиками ЕНВД по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов».
Вместе, но отдельно		Хотя в перечне видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, услуги по перевозке пассажиров и грузов являются одним видом деятельности, физические показатели и размер базовой доходности, используемые для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности, разные. В п. 3 ст. 346.29 НК РФ указано, что для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500

То есть в ст. 346.29 НК РФ услуги по перевозке грузов и услуги по перевозке пассажиров приведены как разные виды предпринимательской деятельности.

При этом главой 26.3 НК РФ не установлено никаких особенностей исчисления ЕНВД в случае, когда при использовании одного и того же транспортного средства одновременно оказываются услуги, относящиеся к разным видам деятельности, и в отношении которых установлены разные физические показатели и разная базовая доходность.

По двум основаниям

Следовательно, в Вашем случае организация будет признаваться налогоплательщиком ЕНВД по двум основаниям: в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов.

В первом случае Вы будете использовать в качестве физического показателя количество посадочных мест в автобусах, во втором – количество автобусов, используемых для перевозки грузов.