Представление первичных учетных документов при проведении камеральной налоговой проверки
(Письмо Минфина РФ от 25.07.2012 г. № 03-02-08/65)
Совсем не редки случаи, когда при проведении камеральной налоговой проверки налоговики требуют представить копии первичных учетных документов.
Особенно это актуально для налогоплательщиков налога при УСН с объектом налогообложения «доходы» и для плательщиков ЕНВД.
Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик должен представлять с декларацией только те документы, которые обязывает его представлять НК РФ.
Минфин РФ подтвердил, что главой 26.2 НК РФ обязательное представление налогоплательщиком первичных учетных документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено.
П. 3 и 4 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
В письме от 27.03.2008 г. № 03-02-07/1-125 Минфин указывал, что инспекция не вправе требовать дополнительные документы от налогоплательщиков, сдавших налоговую декларацию по ЕНВД.
Кроме того, правовую позицию по данному вопросу изложил Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2008 г. № 7307/08.
Суд отметил, что в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.
Если инспекцией не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных предпринимателем сведениях, это исключает возможность запрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.
Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ.
В комментируемом письме Минфин посоветовал налогоплательщикам в подобных случаях обжаловать акты налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.