Новый бизнес и спецрежимы

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Отрывается новое юридическое лицо – ООО, предполагаемая сфера деятельности: оказание услуг по ремонту, внутренней отделке помещений. Основные заказчики физические лица, но часть заказов могут выполняться и для юридических лиц. В штате предприятия на первом этапе предполагается только должность директора и исполнителя в единственном лице, и только по необходимости будут привлекаться работники на разовые объемы работ.

1. Какой режим налогообложения применяется при таких видах работ (УСН или ЕНВД)?

2. Если ЕНВД, то как правильно рассчитать вмененный доход и подлежащую уплате в бюджет сумму налога?

3. Если в штате предприятия будет числиться только директор, то какие налоги с заработной платы подлежит рассчитывать и перечислять в бюджет?

4. Как правильно рассчитать и удержать налоги с заработной платы по разовым договорам на выполнение работ, работниками не состоящими в штате предприятия?

5. Если заказчиком работ будет являться физлицо, то какие документы необходимо оформить (кроме договора) для принятия оплаты за работы (кассовый чек или квитанция строгой отчетности)?

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Ст. 347.27 НК РФ определено, что бытовые услуги – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Бытовые услуги в ОКУН перечислены в группе 01.

В группе 01 «Бытовые услуги» содержится подгруппа 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек», а в ней группировка 016100 «Ремонт жилья и других построек».

Комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения, частичный ремонт домов, квартир по заказам населения имеет коды 016101, 016102.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные (за наличный расчет или с использованием платежных карт) бытовые услуги, признаются налогоплательщиками ЕНВД.

Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания, в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 г. № 1025.

П. 1 разд. I Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно п. 6 разд. III Правил потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.

Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

П. 1 ст. 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, при оказании услуг по ремонту и отделке помещений, принадлежащих физическим лицам (населению), ООО будет обязано применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно ст. 346.29 НК РФ для исчисления ЕНВД при оказании бытовых услуг используется физический показатель «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и базовая доходность в месяц 7 500 рублей.

Под количеством работников для целей ЕНВД понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

То есть в Вашем случае при определении физического показателя будут учитываться не только директор и работники, работающие по трудовым договорам, но и исполнители, привлекаемые ООО по договорам гражданско-правового характера.

При этом в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

То есть в зависимости от периодичности привлечения исполнителей по гражданско-правовым договорам в каждом месяце налогового периода (квартала) у ООО может быть разная величина физического показателя за 1 месяц, то есть разное количество работников.

В соответствии с Порядком заполнения формы налоговой декларации по ЕНВД, утвержденным приказом ФНС РФ от 23.01.2012 г. № ММВ-7-3/13@, в разделе 2 декларации указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности за каждый месяц налогового периода.

При определении налоговой базы складываются величины физического показателя за 3 месяца.

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (7 500 руб.) умножается на корректирующий коэффициент К1 (в 2012 году К1 равен 1,4942), на корректирующий коэффициент К2, на величину физического показателя (количество работников) за 3 месяца.

Сумма налога составляет 15% налоговой базы.

В Вашем случае размер вмененного дохода за квартал, в течение которого будет осуществлена государственная регистрация ООО, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с Правилами бытового обслуживания… договор об оказании услуги (выполнении работы) оформляется в письменной форме (квитанция, иной документ) и должен содержать следующие сведения:

– фирменное наименование (наименование) и местонахождение (юридический адрес) организации-исполнителя (для индивидуального предпринимателя — фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

– вид услуги (работы);

– цена услуги (работы);

– точное наименование, описание и цена материалов (вещи), если услуга (работа) выполняется из материалов исполнителя или из материалов (с вещью) потребителя;

– отметка об оплате потребителем полной цены услуги (работы) либо о внесенном авансе при оформлении договора, если такая оплата была произведена;

– даты приема и исполнения заказа;

– гарантийные сроки на результаты работы, если они установлены федеральными законами, иными правовыми актами РФ или договором либо предусмотрены обычаем делового оборота;

– другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг (выполняемых работ);

– должность лица, принявшего заказ, и его подпись, а также подпись потребителя, сдавшего заказ.

Один экземпляр договора выдается исполнителем потребителю.

При оказании бытовых услуг договор с потребителем считается заключенным при выдаче потребителю соответствующего бланка строгой отчетности.

П. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлено, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Налогоплательщики ЕНВД при осуществлении ими видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут не применять ККТ, а выдавать по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), который должен соответствовать требованиям п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

Однако в случае оказания услуг населению налогоплательщики ЕНВД в случае отказа от ККТ также должны выдавать не квитанцию, а бланк строгой отчетности.

При оказании услуг населению организации, применяющие любые системы налогообложения (в том числе УСН, ЕНВД), обязаны выдавать клиентам бланки строгой отчетности (в случае неприменения ККТ).

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения № 359, а именно:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма – для организации;

фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

То есть Вы вправе самостоятельно разработать БСО под свои потребности.

Главное, – чтобы в форме БСО присутствовали все вышеперечисленные обязательные реквизиты.

При этом бланк строгой отчетности изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Если формирование бланков документов производится с использованием автоматизированной системы, то для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;

б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Минфин РФ разъясняет, что поскольку в Положении речь идет не о печатающем устройстве, а о системе, обеспечивающей защиту, фиксацию, хранение сведений о бланке документа, что соответствует требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике в этой части, простой компьютер для формирования бланков строгой отчетности использован быть не может.

Изготовление документа строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, на компьютере и принтере без обращения в типографию неправомерно, поскольку он не будет отвечать указанным выше требованиям (письмо Минфина РФ от 25.11.2010 г. № 03-01-15/8-250).

Вы должны будете вести учет бланков документов, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам в книге учета бланков документов.

Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (индивидуальным предпринимателем), а также скреплены печатью (штампом).

Регистрация бланков строгой отчетности в налоговых органах действующим законодательством не предусмотрена.

Если ООО будет оказывать услуги по ремонту помещений юридическим лицам, то применять ЕНВД в отношении такой деятельности нельзя.

Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

То есть при оказании услуг юридическим лицам Вы можете применить как общую систему налогообложения, так и УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики налога при УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

С дохода, полученного директором, с которым заключен трудовой договор, удерживается НДФЛ по ставке 13%.

На сумму начисленной заработной платы начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по правилам, установленным Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Также начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.

Об исчислении НДФЛ с выплат исполнителю по гражданско-правовому договору и начислении страховых взносов подробно написано в № 35 «А-Э» за текущий год.