Поручительство по договору займа. Учет у кредитора

Тематики: Бухгалтерский практикум

Кредитный потребительский кооператив граждан выдает займы под поручительство других членов кредитного кооператива. Учет поручительств должен вестись на забалансовом счете только в размере задолженности займа или с учетом причитающихся процентов? Сумма обеспечения в виде поручительства должна уменьшаться по мере погашения задолженности по договору или списывается полностью в момент полного погашения задолженности?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» кредитный потребительский кооператив – это добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков).

Кредитный кооператив является некоммерческой организацией.

Деятельность кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством:

1) объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) и иных денежных средств в порядке, определенном настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами и уставом кредитного кооператива;

2) размещения указанных в п. 1 денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам) для удовлетворения их финансовых потребностей.

Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком — членом кредитного кооператива (пайщиком).

Возврат займа членом кредитного кооператива (пайщиком) может обеспечиваться поручительством, залогом, а также иными предусмотренными федеральными законами или договором займа способами.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

Ст. 329 ГК РФ установлено, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).

Поручительство, полученное займодавцем в исполнение обязательств заемщика, является условным правом займодавца.

Для учета и обобщения информации о правах и ценностях, не принадлежащих организациям на праве собственности, Планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) предусмотрены забалансовые счета.

В частности, учет гарантий, полученных в обеспечение исполнения обязательств, ведется на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

На этом счете так же, как и на всех остальных забалансовых счетах, учет ведется путем простой записи – получение гарантий отражается по дебету счета 008, а их списание в процессе погашения долга – по кредиту счета 008.

Сумма обязательства, которую следует отразить по дебету счета 008, зависит от того, что указано в договоре поручительства.

Если сумма гарантии в договоре поручительства прямо не указана, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора займа (т.е. сумма основного долга с учетом процентов).

Такой порядок учета гарантий предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

В связи с тем, что поручительство является гарантией исполнения займодавцем обязательств по договору займа, при частичном погашении задолженности по договору на счете 008 следует также уменьшить размер обеспечения на сумму, равную величине погашенной задолженности.

Данный порядок списания обеспечения также предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов…

Бухгалтерские записи по учету поручительства будут следующими:

ДЕБЕТ 008

– отражена сумма поручительства (в момент подписания договора поручительства)

КРЕДИТ 008

– отражено уменьшение величины поручительства (в момент погашения займа должником на сумму частичного или полного погашения долга).

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Следовательно, предоставляемые Вами займы являются финансовыми вложениями.

Движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов учитывается на счете 58 субсчет «Предоставленные займы».

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.

Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Как уже было отмечено, по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Поэтому если договором поручительства предусмотрено, что поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение должником обязательства полностью (сумма долга и проценты), то на счете 008 отражается сумма поручительства с учетом процентов.

Если договором поручительства предусмотрено, что поручитель отвечает за возврат заемщиком только суммы займа без учета процентов, то на счете 008 отражается сумма поручительства по сумме займа.

Поэтому Вам нужно исходить из условий договоров поручительства.

В Информации Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)» указано, что по статье «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках кредитным потребительским кооперативом граждан отражается доход в виде процентов за предоставленные в пользование членам кооператива денежные средства по договорам займа.

Проценты к получению отражаются по строке 2320 Отчета о прибылях и убытках.

То есть несмотря на то, что выдача займов является для КПКГ обычным видом деятельности, Минфин определил учет полученных процентов в составе прочих доходов.

Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам учитываются на счете 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма полученного поручительства должна списываться в части поступающих платежей от заемщика (будь то проценты или часть суммы займа или часть суммы займа с процентами).