Организация и работник. Зачет встречных денежных обязательств

Тематики: Бухгалтерский практикум, УСН

Предприятие на УСН, «доходы минус расходы». Учредитель он же директор имеет дебиторскую задолженность по счету 71, но в то же время предприятие должно учредителю по договору беспроцентного займа. Можно ли зачесть данные суммы договором об отступном? Или другим способом прекращения обязательств? Какие налоги нужно будет уплатить предприятию? Какие суммы будут отражены в доходах (расходах) при УСН для целей налогового учета? Также подскажите, пожалуйста, какие проводки будут в бухгалтерском учете.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Из этого следует, что если по договору займа получены деньги, то и возвратить займодавцу следует именно деньги.

Обязанности должника и кредитора по отношению друг к другу признаются обязательствами, которые возникают из договора (ст. 307 ГК РФ).

Новация или отступное могут быть способами прекращения обязательств.

Новация означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

То есть прежнее обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается.

Взамен возникает новое обязательство, например, оказание услуг.

В отличие от новации, когда прежнее обязательство, вытекающее из договора, прекращается, а взамен возникает новое обязательство, при отступном обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).

То есть обязательство, вытекающее из договора займа о возврате денежной суммы, прекращается в момент предоставления услуг (передачи имущества) по соглашению об отступном.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Взаимозачет применяется, когда обе стороны, планирующие произвести зачет, имеют обязательства друг перед другом.

В Вашем случае директор-учредитель должен вернуть компании деньги, выданные ему под отчет.

А компания должна в свою очередь вернуть директору сумму полученного займа.

То есть налицо встречные однородные требования.

Поэтому Вы можете произвести взаимозачет.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

Если в договоре займа не предусмотрена возможность зачета взаимных требований, то нужно заключить соответствующее дополнительное соглашение к договору.

При этом нужно учесть следующие нюансы.

Как указал Президиум ВАС РФ в п. 3 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, направленного Информационным письмом от 29.12.2001 г. № 65, обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее.

Если встречные требования являются однородными, срок их исполнения наступил и одна из сторон сделала заявление о зачете, то обязательства считаются прекращенными в момент наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее, и независимо от того, когда было сделано или получено заявление о зачете.

Заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока (п. 18 Обзора).

Это означает, что если срок возврата организацией заемных средств, предположим, – в августе 2013 года, а заявление о зачете взаимных требований Вы направили займодавцу в октябре 2012 года, то Ваше обязательство по возврату займа будет прекращено зачетом с момента наступления срока возврата займа, установленного договором займа.

На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Поскольку согласно п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, то сумма займа, полученная налогоплательщиком-заемщиком, не учитывается в доходах при определении налоговой базы.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками при применении УСН, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.

Расходы на погашение ранее полученного займа в данном перечне не указаны.

Следовательно, расходы на погашение ранее полученного займа при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы при УСН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

А непосредственно в п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Следовательно, расходы на погашение займов не учитываются при определении налоговой базы по УСН еще и по данному основанию.

При зачете взаимных требований будет считаться погашенной задолженность компании перед займодавцем и задолженность директора перед компанией.

В п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 12.10.2011 г. № 373-П, установлено, что для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, работнику под отчет расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

При этом выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Поэтому если у директора образовалась дебиторская задолженность по подотчетным суммам, выданным ранее по нескольким РКО, то это является нарушением порядка ведения кассовых операций.

Согласно ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 рублей.

Однако в данной статье КоАП РФ среди нарушений не указано нарушение порядка выдачи денег под отчет.

Следовательно, привлечь организацию к административной ответственности в данном случае нельзя.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Бухгалтерские записи в Вашем случае будут следующими:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 66 (67) (в зависимости от того, на какой срок получен заем) субсчет «Расчеты по основной сумме займа»

– получение суммы займа в кассу организации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50

– заемные денежные средства зачислены на расчетный счет организации;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– выданы под отчет наличные денежные средства;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71

– отражена не возвращенная в установленный срок подотчетная сумма;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 94

– произведен зачет взаимных требований.