Выкуп муниципального имущества. Начисление амортизации. В том числе «забытой»
Выкуп помещения у муниципального комитета в рассрочку на 5 лет. Как начислять амортизацию (свидетельство о регистрации права выдано в 2011 г.)? Если амортизация не начислялась, как быть?
Отношения, возникающие в связи с отчуждением из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, в том числе особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого имущества, регулируются Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 159-ФЗ.
Отношения, связанные с участием субъектов малого и среднего предпринимательства в приватизации арендуемого имущества и не урегулированные Законом № 159-ФЗ, регулируются Федеральным законом от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (п. 3 ст. 1 Закона № 159-ФЗ).
В соответствии со ст. 35 Закона № 178-ФЗ оплата приобретаемого покупателем государственного или муниципального имущества производится единовременно или в рассрочку.
Согласно ст. 5 Закона № 159-ФЗ оплата недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности и приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства при реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества, осуществляется единовременно или в рассрочку.
Срок рассрочки оплаты приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства такого имущества при реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества устанавливается законами субъектов РФ.
До 1 января 2013 года Законом Свердловской области от 04.02.2008 г. № 10-ОЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Свердловской области» срок рассрочки оплаты приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства арендуемого ими недвижимого имущества из государственной собственности Свердловской области или муниципальной собственности муниципальных образований при реализации преимущественного права на приобретение недвижимого имущества был установлен в пять лет.
С 1 января 2013 года срок рассрочки оплаты повышен с 5 до 7 лет.
В случае если арендуемое имущество приобретается арендатором в рассрочку, указанное имущество находится в залоге у продавца до полной его оплаты.
Отдавать имущество в залог может собственник имущества (ст. 209 ГК РФ).
Залогом обеспечивается исполнение обязательства (ст. 329 ГК РФ).
Кредитор (муниципалитет он же залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обязательства по уплате выкупной цены муниципального имущества получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя).
По общему правилу, установленному ст. 338 ГК РФ, заложенное имущество остается у залогодателя.
Правила залога недвижимости установлены Федеральным законом РФ 16.07.1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».
По договору об ипотеке может быть заложено недвижимое имущество, права на которое зарегистрированы в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе предприятия, а также здания, сооружения и иное недвижимое имущество, используемое в предпринимательской деятельности.
Ипотека может быть установлена на указанное имущество, которое принадлежит залогодателю на праве собственности или на праве хозяйственного ведения.
Кроме того, согласно ст. 29 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация ипотеки проводится на основании заявления залогодателя или залогодержателя после государственной регистрации вещных прав залогодателя на недвижимое имущество.
Таким образом, после заключения договора купли-продажи муниципального имущества и регистрации права собственности на это имущество Вы признаетесь собственником данного имущества.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Следовательно, приобретенное помещение удовлетворяет критериям учета его в составе объектов основных средств для целей бухгалтерского учета.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
Фактическими затратами в Вашем случае будет полная стоимость помещения, указанная в договоре купли-продажи.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В письме от 08.06.2012 г. № 03-05-05-01/31 Минфин РФ указал, что п. 4 ПБУ 6/01 не содержит условия о необходимости фактической эксплуатации объекта.
Кроме того, в соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 256 НК РФ).
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (ст. 257 НК РФ).
Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
При этом вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (ст. 259 НК РФ).
В письме от 15.09.2009 г. № 03-03-06/2/170 Минфин РФ подчеркнул, что амортизация по объекту основных средств может учитываться при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль при выполнении следующих условий:
– ввод в эксплуатацию в деятельности, приносящей доходы.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
Поэтому, указали чиновники, амортизация по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и первоначальная стоимость которого сформирована, может начисляться при условии, что этот объект принят к учету (счет 01 «Основные средства») и введен в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.
Кроме того, для начисления амортизации по объекту недвижимого имущества необходимо включение недвижимого имущества в состав амортизационной группы.
И в настоящее время Минфин РФ повторяет, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию (письмо от 08.06.2012 г. № 03-05-05-01/31).
По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара.
Если же особый порядок перехода права собственности договором не предусмотрен, то основное средство, переданное покупателю, принадлежит покупателю на праве собственности с момента передачи его продавцом, независимо от того, полностью оплачено основное средство или нет (письмо от 16.08.2010 г. № 03-03-06/1/550).
При соблюдении этих же условий может начисляться амортизация по объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и первоначальная стоимость которого сформирована (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 г. № 03-03-06/2/170).
Поскольку в соответствии с п. 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, суммы амортизации формируют расходы по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02, то эти суммы формируют себестоимость продаж.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.
Порядок исправления ошибок зависит от того, признается ошибка существенной или несущественной.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Мы можем предположить, что Вы выявили ошибку в 2012 году после даты подписания бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Ошибка предшествующего отчетного года (2011), не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02
– отражена сумма амортизации, доначисленной за 2011 год.
1. Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам АО, участникам ООО, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п.
В этом случае существенная ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
При этом если указанная бухгалтерская отчетность была представлена в налоговую инспекцию, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
2. Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам АО, участникам ООО и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке.
В этом случае существенная ошибка также исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год.
Напомним, что в соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п.п. 6 п. 1 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» утверждение годовой бухгалтерской отчетности относится к компетенции общего собрания акционеров (общего собрания участников ООО).
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
В данном случае ошибка исправляется в текущем отчетном периоде, когда она была обнаружена:
– производятся записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.
При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84);
– осуществляется пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.
То есть пересчитываются показатели промежуточной бухгалтерской отчетности.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
В этом случае в промежуточном балансе за 9 месяцев 2012 г. необходимо в графе 5 «На 31 декабря 2011» величину по строке 1150 «Основные средства» раздела I актива баланса уменьшить на сумму доначисленной амортизации за 2011 год.
Соответственно, на эту же величину в графе 5 уменьшатся показатели по строкам 1100, 1600 актива баланса.
В пассиве баланса в графе 5 следует произвести уменьшение (увеличение в случае наличия убытка) значения по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток)» на сумму доначисленной амортизации.
В результате этого также изменятся показатели в графе 5 пассива по строкам 1300 и 1700.
В отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев 2012 г. в графе 5 производится корректировка строк 2120, 2100, 2200, 2300 и 2400.
При этом показатель по строке 2120 увеличивается на сумму доначисленной амортизации, а показатели по строкам 2100, 2200, 2300 и 2400 уменьшаются на эту же сумму.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
То есть существенная ошибка исправляется малыми предприятиями так же, как если бы она была несущественной.
В бухгалтерском учете исправление ошибки в данном случае отразится следующей записью:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию только в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде.
Если Вы не начисляли амортизацию и в 2012 году, то согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Следовательно, из-за того, что амортизация в 2011 году по основному средству не начислялась, налоговая база по налогу на имущество организаций была завышена.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли суммы налогов и сборов, в том числе суммы налога на имущество организаций, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п.п. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
В результате неначисления амортизации налоговая база по налогу на прибыль за 2011 год была завышена.
В то же время завышение суммы налога на имущество за 2011 год привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
Общим итогом ошибок, допущенных в 2011 году в связи с неначислением амортизации, является завышение налоговой базы по налогу на прибыль (так как изменение суммы налога на имущество ниже суммы амортизации).
П. 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Поэтому, подтверждает Минфин РФ в письме от 23.01.2012 г. № 03-03-06/1/24, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
То есть применительно к Вашему случаю это означает, что сумму не учтенных в 2011 году расходов на амортизацию нужно отразить в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, отчетного или налогового периода 2012 года.
Составьте справку об обнаружении и исправление ошибок, в которой подробно пропишите, в результате чего возникли ошибки, укажите суммы, ссылки на первичные учетные документы, сумму переплаты по налогу.
Отразите в бухгалтерском учете суммы доначисленной амортизации, а также излишне начисленных налогов на имущество и на прибыль:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на имущество организаций» КРЕДИТ 84
– на сумму излишне начисленного налога на имущество организаций;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль организаций» КРЕДИТ 84
– на сумму излишне начисленного налога на прибыль (в разрезе бюджетов).
Ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Поэтому Вы вправе (но не обязаны) представить уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль за 2011 год.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.