Договор комиссии. Счета-фактуры у комиссионера

Тематики: НДС

Наша организация («А») является комиссионером и осуществляет как продажу товаров комитента (организации «Б»), так и покупку товаров для комитента от своего имени.

1. При реализации товаров комитента комиссионером (то есть нами) и от нашего имени оформляется накладная ТОРГ-12 и счет-фактура на имя покупателя (организации «В»). Этим же числом должен быть выставлен счет-фактура комитентом (организацией «Б») с данными счета-фактуры комиссионера (организации «А») самому комиссионеру. На чье имя должен выставить счет-фактуру комитент, кто должен быть указан в строке 6 счета-фактуры – комиссионер (организация «А») или покупатель (организация «В»)? И как быть, если это еще и субкомиссия?

2. При покупке товаров для комитента комиссионеру счет-фактуру выставляет продавец товара (организация «Г»). В этот же день и с этими же данными комиссионер (организация «А») должен выставить счет-фактуру комитенту (организации «Б»). От чьего имени комиссионер выставляет счет-фактуру, то есть кто должен быть указан в строке 2 – комиссионер (организация «А») или продавец товара (организация «Г»)? Если комиссионер выставляет счет-фактуру от имени продавца (организации «Г»), то кто должен подписать данный счет-фактуру?

3. Комиссионер (организация «А») несет расходы по транспортировке товаров (также хранению и т.п.), которые согласно договору комиссии комитент (организация «Б») возмещает в полном объеме. Транспортная организация (организация «Д») выставляет на имя комиссионера акты оказанных услуг и счета-фактуры. Как выставить счет-фактуру комитенту на возмещение этих расходов и какие документы предоставить? От имени кого – комиссионера (организации «А») или транспортной организации (организации «Д») должен выставить счет-фактуру комиссионер комитенту, если сам он фактически эти услуги не осуществляет? Если комиссионер выставляет счет-фактуру от имени транспортной организации (организации «Д»), то кто должен подписать данный счет-фактуру?

1. В письме от 10.05.2012 г. № 03-07-09/47 Минфин сообщил, что согласно п.п. «и» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

В связи с этим при составлении указанным комитентом (принципалом) счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не комиссионера.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ при реализации товаров через комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию этих товаров от своего имени, счета-фактуры покупателю выставляют указанные комиссионеры и агенты.

В случае если комиссионер, агент осуществляет реализацию товаров на основании договора комиссии, агентского договора, предусматривающего реализацию от имени комиссионера, агента товаров комитента, принципала, то в строке 2 «Продавец» счета-фактуры, выставляемого комиссионером, агентом покупателю, указывается полное или сокращенное наименование комиссионера, агента — юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

То есть при реализации товаров комиссионером (агентом) от своего имени указанные комиссионеры (агенты) не вправе указывать в счете-фактуре наименование комитента (принципала).

Минфин РФ также указал, что обязанности по предоставлению комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) заверенных копий счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также по хранению комитентом (принципалом) таких копий постановлением № 1137 не предусмотрены.

Однако при выставлении счета-фактуры комитенту в строке 2 комиссионер должен указать наименование комитента.

Потому что именно комитент является продавцом товара.

В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

В п. 1 ст. 994 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Однако, несмотря на то, что при заключении договора субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента, он не становится собственником товара.

Следовательно, он не приобретает права комитента по отношению к товару.

Субкомиссионер выставляет счета-фактуры покупателям от своего имени, передает информацию комиссионеру.

Комиссионер выставляет субкомиссионеру счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, выставленного субкомиссионером покупателю.

Комиссионер дальше в отношениях с комитентом действует по вышеизложенной схеме.

2. В соответствии с п.п. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 2 указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

В связи с чем Минфин РФ в письме от 10.05.2012 г. № 03-07-09/47 указал, что при составлении указанным комиссионером, агентом счетов-фактур в строке 2 указывается наименование фактического продавца товаров, а не комиссионера, агента.

ФНС РФ в письме от 04.04.2012 г. № ЕД-4-3/5617@ сообщила, что при этом указанные счета-фактуры подписываются комиссионером (агентом).

Кроме того, учитывая, что нормами НК РФ отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, в вышеуказанных счетах-фактурах комиссионер имеет право дополнительно указать наименование организации-комиссионера, приобретавшего от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) в интересах комитента.

3. Поскольку комиссионер приобретает транспортные услуги для комитента, порядок оформления счетов-фактур аналогичен порядку, изложенному в п. 2 ответа.