Налоговая льгота за неполный налоговый период. Отражение в налоговой декларации

(Письмо ФНС РФ от 26.10.2012 г. № БС-4-11/18200)

Согласно ст. 356 НК РФ при установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

По общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, указанных в п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ, когда они могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Налоговые льготы по транспортному налогу могут быть установлены законом субъекта РФ со дня его официального опубликования, а не с 1-го числа налогового периода.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденная приказом ФНС РФ от 20.02.2012 г. № ММВ-7-11/99@, предусматривает возможность исчислить сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет, при применении налоговой льготы как за весь налоговый период, так и за неполный налоговый период.

П. 5.12 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу установлено, что по коду строки 120 указывается коэффициент (Кв), определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

В соответствии с п. 5.16 Порядка по коду строки 160 указывается коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых представляется налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде).

Значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

ФНС РФ разъяснила, что в случае возникновения у налогоплательщика оснований для применения налоговой льготы по транспортному налогу, установленной законом субъекта РФ, в налоговом периоде 2012 года в целях корректного исчисления суммы налоговой льготы в строке 180 «Сумма налоговой льготы (руб.)» налоговой декларации вместо «коэффициента Кв» (строка 120 налоговой декларации) следует применять «коэффициент Кл» (строка 160 налоговой декларации).