УСН. Расходы и доходы – в разных налоговых периодах

Тематики: УСН

УСН (доходы минус расходы). В 2011 году была отгрузка и оказаны услуги. Но оплата от контрагентов была произведена только в IV квартале этого года. И доходы, и расходы я могу занести в Книгу доходов и расходов в 2012 году (IV квартал) либо мне необходимо сдать уточненные и Книгу доходов и расходов, и декларацию по УСН за 2011 год?

Порядок признания доходов и расходов при применении УСН установлен ст. 346.17 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

То есть на день поступления денежных средств (в 2012 году) Вы должны признать доход для целей налогообложения.

Независимо от того, что сделка произошла в 2011 году.

П.п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н, установлено, что в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Таким образом, расходы по данной сделке Вы должны были признать в 2011 году в периоде несения расходов.

Если Вы не отразили расходы в 2011 году, то как указал Минфин РФ, ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы приводят к излишней уплате налога (письмо от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139).

П. 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Поэтому, подтверждает Минфин РФ в письме от 23.01.2012 г. № 03-03-06/1/24, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

То есть применительно к Вашему случаю это означает, что сумму не учтенных в 2011 году расходов нужно отразить в составе расходов отчетного или налогового периода 2012 года.

Уточненную декларацию в этом случае представлять не нужно.

При этом Минфин РФ считает, что если по итогу года, в котором не были отражены соответствующие расходы, получен убыток, перерасчет налоговой базы и суммы налога в связи с выявлением расходов, не учтенных в этом налоговом периоде, следует произвести за налоговый период года, в котором не были отражены расходы (письмо от 23.04.2010 г. № 03-02-07/1-188).

То есть в этом случае нужно подавать уточненную налоговую декларацию за прошлый год.

Для того, чтобы у налоговиков не возникло лишних вопросов, составьте справку об обнаружении и исправление ошибки, в которой подробно пропишите, в результате чего возникли ошибки, укажите суммы, ссылки на первичные учетные документы, сумму переплаты по налогу.