Индивидуальный предприниматель. Сдача в аренду автомобиля с экипажем

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Индивидуальный предприниматель хотел бы сдавать ООО в аренду грузовой автомобиль с водителем. Какой ОКВЭД будет у ИП и какую можно выбрать систему налогообложения?

Поскольку 2012 год заканчивается, говорить об упрощенной системе налогообложения на основе патента не имеет смысла.

Поэтому рассматриваться могут только четыре системы налогообложения: общая (НДФЛ), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде ЕНВД и патентная система налогообложения (ПСН).

С 2013 года предприниматель вправе выбрать любой из этих налоговых режимов.

Поскольку ограничения по видам деятельности установлены только для применения системы налогообложения в виде ЕНВД и ПСН, будем рассматривать только эти варианты.

Согласно п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 «Перевозка» ГК РФ.

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров перевозчиком производится в соответствии со ст. 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира.

В соответствии со ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Ст. 632 ГК РФ установлено, что по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Члены экипажа являются работниками арендодателя.

Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель (ст. 635 ГК РФ).

Ст. 787 ГК РФ регулирует отношения, связанные с оказанием услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа, в рамках договора фрахтования.

Согласно указанной статье ГК РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

В связи с этим Минфин РФ ранее утверждал, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем, осуществляемая в рамках договора фрахтования на время, может быть отнесена к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов и переведена на уплату ЕНВД, так как в данном случае услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации) оказываются непосредственно арендодателем.

Если же по договору фрахтования транспортное средство передается в аренду без экипажа, то есть оказание арендодателем услуг по его управлению и по его технической эксплуатации не осуществляется, то в целях применения главы 26.3 НК РФ такую предпринимательскую деятельность следует рассматривать как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование транспортного средства, но не в качестве предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Соответственно, в отношении такого вида предпринимательской деятельности ЕНВД применяться не должен (письмо от 03.06.2010 г. № 03-11-11/154).

Однако в последнее время Минфин планомерно выражает иную позицию.

Чиновники указывают, что в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организация и (или) индивидуальный предприниматель должны оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.

При этом предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами главы 34 «Аренда» ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации.

Если деятельность, в частности, по перевозке грузов грузовым транспортом осуществляется в рамках иных форм договоров (не договоров перевозки), а также не соблюдается ограничение по количеству используемых транспортных средств, то такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с УСН.

Исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (письма от 10.05.2012 г. № 03-11-11/148, от 23.01.2012 г. № 03-11-11/9).

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 г. № 17, аренда грузовиков с водителем или оператором относится к деятельности по обеспечению грузовых перевозок автомобильным транспортом (код 6023), а деятельность по фрахту пассажирских транспортных средств на договорных началах относится к деятельности пассажирского автомобильного транспорта, не подчиняющегося расписанию (код 6022).

Суды при разрешении споров по данному вопросу исходят из сущности отношений.

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.08.2012 г. № А70-10069/2011 указал, что ст. 632-641 ГК РФ регулируют комбинированное обязательство, предусматривающее обязанность арендодателя передать арендатору имущество в виде транспортного средства и оказывать ему услуги по его управлению и технической эксплуатации.

По своему оформлению договор носит несмешанный характер, а сохраняет самостоятельность и цельность специального договора.

Арендодатель оказывает эти услуги через лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях (персонал, сотрудники).

Предмет договора носит комбинированный характер, и в качестве компонентов в него входят право пользования вещью – индивидуально определенным транспортным средством (автомобиль, речное, морское или воздушное судно и т.п.) и услуги по управлению этим транспортным средством и по его технической эксплуатации.

Если условиями договора на оказание транспортных услуг не предусмотрено несение исполнителем ответственности за доставку вверенного груза, как одного из возможных оснований для вывода об оказании транспортных услуг, то налицо – договор аренды транспортного средства.

Если имеются акты приема-передачи транспортного средства от предпринимателя к ООО, подтверждающие, что автомобиль предпринимателя находился фактически во владении ООО, то это тоже подтверждает фактическое наличие арендных отношений.

Из толкования норм гражданского законодательства, регулирующих порядок заключения договора перевозки и договора аренды транспортного средства с экипажем, следует, что они имеют различный предмет.

Если по договору перевозки перевозчиком оказывается услуга по приему груза от отправителя, доставке его в пункт назначения, выдаче его уполномоченному на его получения лицу (получателю), то по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель передает транспортное средство во временное владение и пользование и оказывает услуги по управлению транспортным средством, но не по перевозке грузов.

ФАС Уральского округа также отмечает, что предметом договора аренды, в том числе транспортного средства, является предоставление конкретного имущества (транспортного средства) во временное владение и пользование арендатора.

Предметом договора перевозки, является доставка груза в пункт назначения (постановление от 14.06.2011 г. № Ф09-3256/11-С2).

Поэтому если транспортные средства не передаются во владение арендаторов, акты передачи не составляются, выбытия транспортного средства из обладания собственника не происходит, в тексте договоров отсутствует существенное условие договора аренды транспортного средства – указание на конкретное транспортное средство, которое может быть использовано для оказания услуг, транспорт предоставляется по заявкам контрагентов в зависимости от характеристик груза, то отношения будут классифицироваться как перевозка и ЕНВД будет применяться обоснованно.

В противном случае права на применение ЕНВД не возникнет.

Согласно п.п. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

В письме от 08.08.2012 г. № 03-11-10/33 Минфин РФ указал, что Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2011 г. № 454-ст, деятельность автомобильного грузового транспорта подразделяется на «Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта» (код 60.24.1) и «Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта» (код 60.24.2).

В связи с этим при утверждении размера потенциального возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при оказании автотранспортных услуг возможна его дифференциация с учетом названных положений ОКВЭД.

Следует отметить, что аренда грузового автомобильного транспорта с водителем указана под кодом 60.24.3.

Минфин в целях применения ПСН пока не давал комментариев по поводу деятельности по аренде транспортных средств с экипажем.

Но поскольку деятельность по оказанию транспортных услуг одинаково поименована как в ст. 346.25.1 НК РФ, так и в главе 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, есть вероятность, что чиновники разрешат применять ПСН только в случае наличия договора перевозки, а не аренды.

Однако позже финансовое ведомство сообщило, что глава 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ непосредственно не предусматривает использование Общероссийских классификаторов видов экономической деятельности в целях отнесения осуществляемого индивидуальным предпринимателем вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН (письмо Минфина РФ от 06.09.2012 г. № 03-11-11/274).

В Свердловской области ПСН будет применяться в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, оказываемых налогоплательщиками.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода установлен в зависимости от количества транспортных средств и от места осуществления деятельности (Екатеринбург или Свердловская область кроме Екатеринбурга).

Поэтому, учитывая неоднозначную позицию проверяющих, Вам лучше проконсультироваться в своей ИФНС по вопросу применения спецрежимов в отношении осуществляемой Вами деятельности.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ