Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Нулевая ставка законна

(Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.11.2012 г. № ВАС-13840/12)

П.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., было установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при одновременном выполнении трех условий, в частности, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

С 1 января 2011 года отменено ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды, 500 млн. руб. в отношении налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов.

Указанные положения применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.

В письме от 04.04.2012 г. № 03-03-10/34 Минфин РФ разъяснял, что для применения на основании п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставки 0% по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 году организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 год была получена прибыль.

У организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 год в 2011 году выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки 0% к таким доходам.

К дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20%.

Налогоплательщик, обратившийся в суд, считает, что данное письмо Минфина незаконно возлагает на налогоплательщиков дополнительное налоговое бремя, устанавливая запрет на применение ставки налога на прибыль организаций 0% к дивидендам, выплачиваемым из нераспределенной прибыли прошлых лет.

ВАС РФ считает выводы Минфина необоснованными.

Положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 года по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.

ВАС РФ указал, что указанное положение не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде запрета на применение налоговой ставки 0% в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Чистая прибыль акционерного общества определяется по данным бухгалтерской отчетности.

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

Таким образом, резюмирует суд, толкование, допущенное Минфином РФ в оспариваемом письме, в соответствии с которым устанавливается подобный запрет на применение налоговой ставки 0% по налогу на прибыль, приводит к формированию новых правил налогообложения в отношении дивидендов и изменяет порядок исчисления налога в отношении распределения прибыли, полученной до 2010 года, что противоречит положениям п. 3 ст. 284 НК РФ.

Поскольку оспариваемое письмо, изданное Минфином РФ, не соответствует названным положениям действующего законодательства, оно подлежит признанию недействующим в полном объеме.