Списание дебиторской задолженности при УСН

Тематики: УСН

Предприятие на УСН, «доходы-расходы», имеется дебиторская задолженность за отгруженный товар. По истечении срока исковой давности списываем дебиторскую задолженность. Возникает ли доход по УСН? Можно ли принять в расходы по УСН стоимость отгруженного товара, если ранее она не была учтена в расходах?

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности ли по другим основаниям, признаются внереализационными доходами на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

В то же время положениями ст. 250 НК РФ в целях налогообложения не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, организации при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывают доходы в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

На это обратил внимание Минфин РФ в письме от 07.02.2008 г. № 03-11-04/2/29.

Связана такая позиция с тем, что сумма списанной дебиторской задолженности не является экономической выгодой в том смысле, в котором экономическую выгоду определяет ст. 41 НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», не может также признать суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в составе расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в расходы только расходы, предусмотренные в ст. 346.16 НК РФ.

Расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

Соответственно, налогоплательщик не вправе учесть данную сумму при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 01.04.2009 г. № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 г. № 03-11-04/2/274.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

А право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

То есть при передаче товара покупателю происходит передача покупателю права собственности на товар, – иначе – реализация товара.

Однако на протяжении многих лет чиновники утверждали, что моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями (письмо Минфина РФ от 27.11.2009 г. № 03-11-09/384).

В постановлении от 29.06.2010 г. № 808/10 Президиум ВАС РФ однозначно указал, что из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем.

Хотя п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты, вместе с тем п.п. 2 п. 2 этой статьи установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Поскольку в главе 26.2 НК РФ не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих УСН, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, – по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик имеет право учесть затраты на приобретение всего реализованного товара при исчислении налога по УСН после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет.

Финансовое ведомство согласилось с судом и в письме от 29.10.2010 г. № 03-11-09/95 сообщило, что в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, целесообразно учитывать вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ.

То есть учитывать расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Как указал Минфин РФ, ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы приводят к излишней уплате налога (письмо от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139).

П. 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Поэтому, подтверждает Минфин РФ в письме от 23.01.2012 г. № 03-03-06/1/24, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

То есть применительно к Вашему случаю это означает, что сумму не учтенных расходов по оплате стоимости приобретенных товаров нужно отразить в составе расходов налогового периода 2012 года.

При этом Минфин РФ считает, что если по итогу года, в котором не были отражены соответствующие расходы, получен убыток, перерасчет налоговой базы и суммы налога в связи с выявлением расходов, не учтенных в этом налоговом периоде, следует произвести за налоговый период года, в котором не были отражены расходы (письмо от 23.04.2010 г. № 03-02-07/1-188).

То есть в этом случае нужно подавать уточненную налоговую декларацию за прошлый год.

Для того, чтобы у налоговиков не возникло лишних вопросов, составьте справку об обнаружении и исправление ошибки, в которой подробно пропишите, в результате чего возникли ошибки, укажите суммы, ссылки на первичные учетные документы, сумму переплаты по налогу.