Подписка на деловые издания. Как учесть расходы

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций, УСН

Куда отнести подписку, на какой счет, для бухгалтерского и налогового учета?

Подписка на бухгалтерские издания производится по предоплате на определенный срок («АМБ-Экспресс» – на полгода).

П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами.

Кроме того, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).

Таким образом, сумма оплаты подписки признается в бухгалтерском учете авансом выданным.

В соответствии с п.п. «б» п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если выполняется следующее условие: объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Следовательно, поскольку срок использования бухгалтерских журналов не превышает одного года и стоимость подписки значительно меньше сорокатысячного лимита, журналы не являются объектами основных средств и учитываются в составе материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, активы, используемые для управленческих нужд организации, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Поэтому фактическая себестоимость журналов определяется без НДС.

Бухгалтерские записи в рассматриваемом случае будут следующими:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

– перечислена предоплата за подписку.

Для плательщиков НДС:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76

– НДС с аванса принят к вычету.

Ежемесячно в течение подписного периода на основании первичных учетных документов (ТОРГ-12, акт):

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– журналы приняты к учету в составе МПЗ;

ДЕБЕТ 26 (20, 44) КРЕДИТ 10

– стоимость журналов учтена в составе расходов.

Поскольку журналы сразу поступают в бухгалтерию, можно отразить их списание на расходы, минуя счет 10:

ДЕБЕТ 26 (20, 44) КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– сумма НДС по журналам за месяц принята к вычету;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

– восстановлена часть суммы НДС, принятая к вычету с суммы предоплаты;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

– уплаченный аванс за подписку зачтен в части стоимости номера (или номеров, как с «А-Э») журнала.

Для целей налогообложения прибыли перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Это подтверждает п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ «другие расходы, связанные с производством и реализацией».

Кроме того, согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

Что означает, что расходы на оплату подписки на используемую в производственной деятельности литературу можно учесть для целей налогообложения.

При этом при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 23.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/279 сообщил, что организация вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку не только одного, но и нескольких печатных изданий по одной тематике в случае, если эти журналы используются в производственной деятельности организации.

Иная ситуация, если организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Налоговики во главе с Минфином традиционно считают, что расходы по подписке на бухгалтерские журналы при применении УСН учитываться не должны.

Объясняют это чиновники тем, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и расходы на подписку на печатные издания в нем не поименованы (см. письма Минфина РФ от 10.08.2009 г. № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 г. № 03-11-04/2/12, от 14.02.2005 г. № 03-03-02-04/1/40).

При этом в п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо поименован такой вид расходов как материальные расходы, которые для целей исчисления налога при УСН принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Стоимость подписки на бухгалтерские журналы и стоимость приобретения спецлитературы менее 40 000 рублей.

Поэтому журналы амортизируемым имуществом не признаются.

Следовательно, затраты на подписку можно учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН на основании п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как материальные расходы.

Таким образом, расходы на подписку учитываются в том же порядке, что и расходы на приобретение любого другого имущества, которое не является амортизируемым, и расходы на приобретение которого прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Арбитражные суды свое мнение по этому спорному вопросу выражают довольно редко.

В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 г. № А19-14377/06-40-Ф02-7162/06-С1 и ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) судьи решили, что налогоплательщики, применяющие УСН, правомерно учли расходы на подписку для целей налогообложения.

Но суд нашего, Уральского округа в своем единственном решении на эту тему счел, что затраты на подписку учесть при УСН нельзя, поскольку такие расходы прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. постановление от 11.01.2007 г. № Ф09-11283/06-С3).

После 2008 года вообще нет решений арбитражных судов по данному вопросу.

Поэтому для налогоплательщиков, применяющих УСН, учесть расходы на подписку будет очень проблематично.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Подписка на деловые издания. Как учесть расходы

Еще по теме: