Предприниматель на ЕНВД и с работниками. Страховые взносы за свое страхование

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, Страховые взносы

Индивидуальный предприниматель на ЕНВД, у ИП есть работники. С 2013 года сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы, расходы по выплате пособий, добровольное страхование, но не более чем на 50%. Ничего не сказано про суммы взносов, уплаченные за самого ИП исходя из стоимости страхового года. Может ли ИП уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за свое страхование в квартал?

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 года) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

То есть в данной норме было прямо указано, что сумма ЕНВД уменьшается предпринимателем на страховые взносы, уплаченные за работников, и страховые взносы, уплаченные за свое страхование.

С 1 января 2013 года сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Обратите внимание!

В п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ничего не говорится о взносах, уплачиваемых предпринимателем за свое страхование.

И подчеркивается, что налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных при выплате вознаграждений работникам.

То есть учитываются только взносы, уплаченные за страхование работников.

А в п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ еще раз подчеркивается, что указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ расходов более чем на 50%.

В отдельном абзаце п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФСС РФ в фиксированном размере.

При этом если раньше в п. 2 ст. 346.32 НК РФ речь шла о сумме страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателем за свое страхование, то теперь употребляется понятие «предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам».

То есть, полагают чиновники, вообще не имеющие наемных работников.

Таким образом, из буквального прочтения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует, что предприниматели-работодатели не могут уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за свое страхование.

Мы обратили внимание на это обстоятельство еще летом 2012 года.

Однако в интервью одному из федеральных журналов начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ сообщил, что это техническая ошибка. Осенью 2012 года Государственная Дума должна рассмотреть соответствующие поправки в Закон № 94-ФЗ, которые уточнят эту и некоторые другие нормы.

Осень прошла. Норма п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ действует в том варианте, в котором принята летом 2012 г.

А Минфин уже больше не признает это технической ошибкой и в письме от 29.12.2012 г. № 03-11-09/99 сообщил, что (цитируем) налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (конец цитаты).

ФНС РФ пока еще не выразила своего мнения по данному вопросу.

Отметим, что согласно п.п. 1 п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики налога при УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

То есть при применении УСН с объектом «доходы» предприниматель может уменьшить сумму налога на сумму взносов за свое страхование.

Ведь в данной норме в отличие от ЕНВД нет ограничительной фразы о том, что налог уменьшается только на сумму страховых взносов, уплаченных при выплате вознаграждений работникам.

А индивидуальные предприниматели на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФСС РФ в фиксированном размере. Без ограничений.

Если рассматривать используемые понятия буквально, то следует признать, что НК РФ не содержит понятия «индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам».

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогового законодательства индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие «индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам» используется в Федеральном законе от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В ст. 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям: как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и как предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

То есть уплачивающие страховые взносы за свое страхование.

П. 3 ст. 5 Закона № 212-ФЗ установлено, что если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Таким образом, следуя прямому указанию п. 1 ст. 11 НК РФ, понятие «индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам», используемое в НК РФ, должно означать буквально «предприниматели, уплачивающие страховые взносы за свое страхование».

Но, как мы видим, у Минфина особое отношение к использованию понятий.

Пока остается только ждать:

– что скажут налоговики;

– либо внесений изменений в НК РФ;

– либо решений арбитражных судов.