С ЕНВД ушли, товары остались. Как их учесть при УСН

Тематики: ЕНВД, Совмещение специальных режимов налогообложения, УСН

(Письмо Минфина РФ от 15.01.2013 г. № 03-11-06/2/02)

На основании п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Минфин сообщил, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные в период применения УСН, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.

Отметим, что рассуждения Минфина применимы к ситуации, когда товары были приобретены в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а реализованы после перехода на УСН.

В комментируемом письме чиновники отвечали на вопрос налогоплательщика, занимавшегося одновременно оптовой и розничной торговлей и решившего с 2013 года не применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли.

При этом в отношении ситуации, когда налогоплательщик вообще прекращает деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, финансовое ведомство ранее считало иначе.

Налогоплательщики, применяющие УСН в оптовой торговле и осуществляющие розничную торговлю, в отношении которой они признаются налогоплательщиками ЕНВД, при прекращении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли могут учитывать стоимость товаров, не реализованных в розничной торговле и переданных для реализации через оптовую торговлю, в отчетном периоде реализации этих товаров (письмо от 30.10.2009 г. № 03-11-06/2/230).