Получение субсидий на возмещение затрат компании на УСН

Тематики: УСН

В рамках областной целевой программы «Энергоснабжение в Свердловской области» из областного и местного бюджета унитарному предприятию выделены денежные средства. Мы находимся на УСН, объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». В декабре мы получили из областного и местного бюджета целевые субсидии на возмещение расходов по приобретению и установке коллективных (общедомовых) приборов коммерческого узла учета тепловой энергии, горячего и холодного водоснабжения. Надо ли эти субсидии заносить в Книгу доходов и расходов в графу «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» (мое мнение надо, а как правильно)?

Эти денежные средства мы перечислили организации за установку коммерческого узла учета тепловой энергии, горячего и холодного водоснабжения по договору, счету-фактуре, акту выполненных работ, указан адрес, где поставлен этот общедомовой прибор. Можно ли эти денежные средства отразить в расходах в Книге учета (я не нашла, чтобы они соответствовали критериям ст. 346.16 НК РФ, значит не могу, а как правильно)?

Постановлением Правительства Свердловской области от 11.10.2010 г. № 1486-ПП утверждена областная целевая программа «Энергосбережение в Свердловской области» на 2011-2015 годы.

Финансирование Программы осуществляется за счет средств федерального, областного и местных бюджетов, а также внебюджетных источников.

Исполнителями Программы являются:

– исполнительные органы государственной власти Свердловской области;

– органы местного самоуправления муниципальных образований в Свердловской области в случае, если действующими или планируемыми к реализации областными целевыми программами, предусматривается предоставление субсидий из областного бюджета местным бюджетам муниципальных образований в Свердловской области;

– юридические и (или) физические лица, в том числе государственные учреждения Свердловской области, осуществляющие поставку товаров, выполнение работ и (или) оказание услуг, в порядке, установленном в действующих и планируемых к реализации областных целевых программах в соответствии с законодательством РФ и нормативными правовыми актами Свердловской области.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

П.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

В перечне, приведенном в п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, Ваш случай не указан.

Ст. 69 Бюджетного кодекса РФ предусмотрены бюджетные ассигнования на предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг.

Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Как указал Минфин РФ в письме от 12.02.2010 г. № 03-03-06/1/68, доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях налогообложения прибыли, учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Полученные средства в виде субсидий на покрытие расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг), не учитываются в качестве средств целевого финансирования (п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) или в качестве целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.

А расходы, на возмещение которых организации предоставлены указанные субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 31.08.2012 г. № 03-03-06/1/445).

Следовательно, полученные субсидии Вы должны отразить в Книге учета в составе доходов в день поступления денежных средств на счета в банках (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если Ваша организация является управляющей компанией, то приобретенное и установленное оборудование Вы не можете признать в качестве объектов основных средств.

Ведь в соответствии с Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденными постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 г. № 491, внутридомовая система электроснабжения, состоящая из коллективных (общедомовых) приборов учета электрической энергии, коллективных (общедомовых) приборов учета тепловой энергии, коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, включается в состав общего имущества многоквартирного дома.

Но управляющая компания оказывает услуги по содержанию общего имущества дома.

Следовательно, Вы можете учесть указанные Вами расходы как материальные расходы (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые определяются по правилам ст. 254 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), относятся к материальным расходам.

Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).