Дать взаймы сотруднику

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

Есть необходимость дать сотруднику денежные средства для личных целей. Как лучше оформить: заем или беспроцентную ссуду? Какие обязательства и налоги возникают в том или ином случае?

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

В соответствии со ст. 809 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

То есть стороны договора самостоятельно определяют, будет ли заем беспроцентным или предполагается уплата процентов за пользование заемными денежными средствами.

П.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является для целей налогообложения НДФЛ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

При этом согласно п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам при получении доходов в виде материальной выгоды.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.

Как видим, в главе 23 НК РФ ничего не сказано, как определять дату получения дохода в виде материальной выгоды в случае заключения договора беспроцентного займа.

По мнению Минфина РФ, при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

При этом договором займа (кредита) может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью.

Если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств (письмо от 27.02.2012 г. № 03-04-05/9-223).

То есть если работник возвращает заемные средства ежемесячно, то для целей расчета налоговой базы по НДФЛ применяется ставка рефинансирования, действующая на каждую дату возврата заемных средств.

Если же сумма займа возвращается работником единовременно, то налоговая база в отношении доходов в идее материальной выгоды будет рассчитываться один раз – в момент погашения займа.

Соответственно, будет применяться ставка рефинансирования, установленная на дату погашения займа.

С 14 сентября 2012 года по настоящее время ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8,25% годовых.

Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, составляет 5,5%.

Если в договоре займа Вы установите размер процентов не ниже 5,5%, то материальная выгода у работника не образуется и Вам как налоговому агенту не придется определять материальную выгоду, исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ.

При этом в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ налоговая ставка установлена в размере 35%.

Если Ваша организация является плательщиком налога на прибыль организаций, то денежные средства, которые переданы по договорам займа, при определении налоговой базы не учитываются (п. 12 ст. 270 НК РФ).

А доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Указанные доходы признаются полученными и включаются в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Средства, полученные налогоплательщиком по договорам займа в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС (п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если Ваша организация применяет УСН, то в соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы.

Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Сумма займа, возвращенная налогоплательщику-заимодавцу, его налоговую базу не увеличивает.

То есть возвращенная ООО сумма займа не будет учитываться в составе Ваших доходов при определении налоговой базы по налогу при УСН.

Если договором займа предусмотрена обязанность заемщика уплачивать займодателю проценты за пользование заемными денежными средствами, то Вы должны будете учитывать суммы процентов в составе доходов при УСН.

Материальной выгоды по договору беспроцентного займа у Вашей организации не возникает.

Минфин РФ в письме от 14.05.2008 г. № 03-11-05/122 указал, что в связи с тем что ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации и индивидуальные предприниматели суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.