Основные средства, используемые для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0%. ВАС РФ против Минфина

Тематики: НДС

(Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.02.2013 г. № 16593/12)

С 1 октября 2011 года согласно п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

То есть по нулевой ставке при осуществлении экспортных операций.

Данное положение распространяется на основные средства, приобретенные для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) %, но в последующем используемые для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.

В письме от 01.06.2012 г. № 03-07-15/56 Минфин РФ разъяснил, что расчет НДС, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Однако ВАС РФ указал, что в п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ отсутствуют предписания, обязывающие налогоплательщиков производить расчет частей (долей), в которой основные средства используются в операциях, облагаемых по нулевой налоговой ставке, определять пропорции НДС и вести необходимый в таких случаях раздельный учет сумм налога, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 4 ст. 170 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения.

Следовательно, содержащееся в абзаце пятом письма Минфина РФ разъяснение о необходимости расчета НДС, подлежащего восстановлению по основным средствам, исходя из сумм налога, принятых к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, не основано на нормах НК РФ, регламентирующих вопросы восстановления принятых к вычету сумм НДС при использовании основных средств в операциях реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%.

ВАС РФ признал абзац пятый в части слов «в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и» письма Минфина РФ от 01.06.2012 г. недействующим.

Следовательно, расчет НДС, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы НДС, принятой к вычету, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В соответствии с абз. 4 п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, восстановленные на основании данного подпункта, подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

В абзаце шестом письма от 01.06.2012 г. № 03-07-15/56 Минфин РФ сообщил, что в связи с этим в случае дальнейшего использования основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, принятые к вычету на основании абз. 4 п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, повторному восстановлению не подлежат.

На что ВАС РФ отметил, что вопросы количества случаев восстановления сумм НДС в отношении одного и того же объекта основных средств НК РФ не решены.

Поэтому разъяснение, содержащееся во втором предложении абзаца шестого письма Минфина РФ, об отсутствии у налогоплательщика обязанности повторно восстанавливать суммы НДС также не основано на нормах НК РФ.

Суд признал второе предложение абзаца шестого письма Минфина РФ также недействующим.