УСН. Убытки по итогам года

Тематики: УСН

Мы работаем на УСН (доходы – расходы). За 2012 год у нас получился убыток, мы будем оплачивать 1% от доходов. Расскажите, пожалуйста, на условном примере, как этот убыток будет переноситься на расходы будущих периодов. Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при этом?

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Уменьшить налоговую базу по итогам текущего налогового периода (2013 года) можно на всю сумму полученного по итогам 2012 года убытка. Без ограничений.

Если у Вас и раньше были убытки, то перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Вы обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих УСН, является календарный год.

Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

Такую позицию изложила ФНС РФ в письме от 14.07.2010 г. № ШС-37-3/6701@.

То есть в течение 2013 года Вы не можете уменьшать на суммы убытка налоговую базу по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия, 9 месяцев).

В течение 2013 года Вы должны уплачивать авансовые платежи по налогу в порядке, установленном п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 01.04.2011 г. № 03-11-06/2/42, вышеизложенный порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу обязателен для всех налогоплательщиков, перешедших на применение УСН, в том числе и для налогоплательщиков, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки.

Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (календарный год), указывается по коду строки 230 Раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н.

Для расчета суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за налоговый период нужно заполнить раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период» (коды строк 010-250) Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

В начале 2013 года в разделе III по коду строки 010 указывается сумма убытков, полученных по итогам 2012 года, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода.

По коду строки 020 указывается сумма убытка за 2012 год.

Сумма убытка за 2012 год должна быть отражена по коду строки 150 раздела III Книги учета за 2012 год.

Значение этой строки переносится в раздел III Книги доходов и расходов за 2013 год (на 2013 год) и указывается по коду строки 010.

В Книге учета за 2012 год в Справке к разделу I по коду строки 041 нужно указать сумму полученного за налоговый период (2012 год) убытка (код строки 020 + код строки 030 – код строки 010).

В разделе III по коду строки 140 указывается сумма убытка за истекший налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части Раздела I Книги доходов и расходов).

В конце 2013 года в разделе III по коду строки 120 указывается налоговая база за истекший налоговый период (2013 год), которая может быть уменьшена на убытки 2012 года (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов).

По коду строки 130 указывается сумма убытков, на которую Вы фактически уменьшили налоговую базу за 2013 год (в пределах суммы убытков, указанных по стр. 010).

Если сумма убытка за 2012 год окажется больше налоговой базы за 2013 год, то Вы вправе перенести оставшуюся часть суммы убытка на будущие налоговые периоды.

Эту сумму отражают в строке 150.

Например, налоговая база 2013 года – 500 000 рублей. Сумма убытка по итогам 2012 года – 550 000 рублей.

По строке 150 указывается сумма 50 000 рублей.

Значение показателя по коду строки 150 в этом случае переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период (например, 2014 год) и указывается по коду строки 010.

У налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случае, если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 20.06.2011 г. № 03-11-11/157, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков на сумму уплаченного минимального налога, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Следовательно, сумму уплаченного минимального налога за 2012 год Вы вправе в 2013 году включить в расходы либо увеличить на эту сумму сумму убытков.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… в бухгалтерском учете по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в соответствии с законодательством РФ плательщиками налога на прибыль.

В связи с этим постоянные и временные разницы определяются по доходам и расходам, признаваемым при исчислении налога на прибыль.

Поэтому организации, применяющие УСН, отложенный налоговый актив, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы) не формируют.

Приказом ФНС РФ от 14.10.2008 г. № ММ-3-2/467@ утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Одним из критериев является отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

То есть осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет практически гарантирует включение компании в план для проведения выездной проверки.