Досрочная продажа основного средства. Учет остаточной стоимости

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 15.02.2013 г. № 03-11-11/70)

П.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, осуществленные до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаются в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости.

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Указанное положение о пересчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отмечает Минфин, распространяется на основные средства, приобретенные налогоплательщиком до перехода на УСН.

Если следовать правилам главы 25 НК РФ, то в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества можно уменьшить доходы от реализации этого имущества на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Однако Минфин РФ уже не в первый раз указывает, что списание в расходы остаточной стоимости основных средств, реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

Судебная практика по данному вопросу противоречивая.

Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа считает, что включение в состав расходов остаточной стоимости основного средства не противоречит правилам п. 3 ст. 346.16, п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ (постановление от 31.03.2009 г. № А74-2378/08- Ф02-1138/09).

Однако ФАС Уральского округа указывает, что в силу прямого указания абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ применительно к порядку, предусмотренному ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций, в целях исчисления единого налога принимаются расходы, указанные в п.п. 5, 6, 7, 9-21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, на расходы, указанные в п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на приобретение основных средств), положения абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ, предусматривающие возможность принятия расходов в порядке, установленном ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ, не распространяются.

Следовательно, расходы, поименованные, в частности, в п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяются для целей налогообложения при УСН без учета норм главы 25 НК РФ, регулирующих спорные отношения (постановление от 24.03.2008 г. № Ф09-4976/07-С3).

Следовательно, при пересчете налоговой базы в связи с реализацией основного средства до истечения трехлетнего срока с момента учета его стоимости в расходах, из расходов исключается уже учтенная в расходах стоимость основного средства.