УСН. Учет страховых взносов, уплаченных за прошлый год

Тематики: УСН

Прошу разъяснить порядок заполнения строки 280 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения «доходы».

За 2012 год начислено страховых взносов 700 тыс. рублей (включаемых в строку 280 декларации), из них в 2012 г. перечислено 550 тыс. руб. В январе 2013 г. перечислено 70 тыс. рублей, в феврале 2013 г. – 50 тыс. руб., 17 марта 2013 г. – 30 тыс. руб.

Вправе ли наше предприятие включить всю сумму начисленных в 2012 г. взносов в строку 280 декларации (условие «не более чем 50%» выполняется), учитывая даты последних трех платежей, произведенных в 2013 г.?

П. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 22.06.2009 г. № 58н, определено, что по коду строки 280 Раздела 2 декларации налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.

До 1 января 2013 года п. 3 ст. 346.21 НК РФ было установлено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

В связи с чем чиновники разъясняли, что сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы взносов, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.

Учитывая требования ст. 346.21 НК РФ, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСН и деклараций (расчетов) по страховым взносам, а также даты уплаты налога (авансовых платежей) по УСН и авансовых платежей по страховым взносам в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.

Вместе с тем, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

При этом налогоплательщики, уплатившие страховые взносы за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год, вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации (письмо ФНС РФ от 12.05.2010 г. № ШС-17-3/210).

Однако с 1 января 2013 года налогоплательщики налога при УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ (п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В письме от 29.12.2012 г. № 03-11-09/99 Минфин РФ разъяснил, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов.

В том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г. при условии, что налогоплательщики не переходят с применения одного специального налогового режима на другой специальный налоговый режим.

То есть с 2013 года при уменьшении суммы указанных налогов не имеет значения, за какой период начислены страховые взносы.

Условие только одно – страховые взносы должны быть фактически уплачены в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается сумма налога или авансового платежа по налогу при УСН.

Таким образом, по строке 280 налоговой декларации за 2012 год Вы учтете 550 тыс. руб.

На суммы 70, 50, 30 тыс. рублей Вы вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал 2013 года.

Уменьшить на эту сумму сумму налога за 2012 год Вы не вправе.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

УСН. Учет страховых взносов, уплаченных за прошлый год

Еще по теме: