Дивиденды, выплачиваемые непропорционально долям в уставном капитале

Тематики: Налог на прибыль организаций, Страховые взносы

В журнале № 5 за 2013 год дано разъяснение по дивидендам, выплачиваемым непропорционально долям в уставном капитале. Сообщается, что выплаты в части превышения суммы дивидендов учитываются для целей налогообложения прибыли. Эти выплаты производятся из чистой прибыли предприятия после налогообложения.

Исходя из этого пояснения, второй раз включать в налогооблагаемую базу данную сумму превышения дивидендов как по прибыли, так и начислять страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ?

Пропорцио-нально		В № 5 «А-Э» за 2013 год в статье «Начисление и выплата дивидендов» редакция указывала, что часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Иной порядок		Уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Позиция чиновников		По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 30.07.2012 г. № 03-03-10/84, в случае непропорционального распределения чистой прибыли ООО, часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале ООО, не признается для целей налогообложения дивидендами.
20%		Следовательно, указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при определении налоговой базы, к которой применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ, то есть 20%.
НДФЛ		В этом же письме финансовое ведомство сообщило, что если прибыль распределяется не пропорционально долям акционеров (участников), являющихся физическими лицами, в уставном капитале, то выплаты в части превышения над суммами, признаваемыми в соответствии с НК РФ дивидендами, облагаются НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов).
Дивиденды для целей налогооб-ложения		Обосновывая свою позицию, Минфин РФ ссылается на п. 1 ст. 43 НК РФ, согласно которому дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
!		Следовательно, дивидендами могут считаться только те доходы от долевого участия в деятельности организаций, которые распределяются между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале.
Позиция ФНС РФ		ФНС РФ письмом от 16.08.2010 г. № ЕД-4-3/13610@ довела вышепроцитированное письмо Минфина РФ до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
		Кроме того, данное письмо размещено на сайте ФНС РФ www.nalog.ru в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами».
Обязательно для налоговых органов		При этом в письме от 23.09.2011 г. № ЕД-4-3/15678@ ФНС сообщила, что налоговые органы при реализации возложенных на них полномочий обязаны неукоснительно применять письма ФНС РФ, размещенные в указанном разделе сайта ФНС РФ.
Ваш случай		Если Ваше ООО часть чистой прибыли ООО распределяло непропорционально долям в уставном капитале между участниками — юридическими лицами, то Ваша организация как источник выплаты дивидендов должна исчислить и удержать налог на прибыль организаций по ставке 9% (или обложить налогом по ставке 0%).
!		С суммы превышения выплат в результате непропорционального распределения (то есть с суммы, не признаваемой дивидендами для целей налогообложения), Ваша организация налог не исчисляет и не удерживает.
		Ведь согласно п. 2 ст. 275 НК РФ обязанность налогового агента возникает у организации — источника выплаты только в случае выплаты дивидендов.
		Следовательно, организация — участник ООО должна будет учесть сумму превышения при определении налоговой базы.
Организация-получатель		У организации-получателя для целей налогообложения указанные выплаты учитываются по общей ставке налогообложения прибыли (20%).
Физические лица		Если прибыль распределяется между участниками — физическими лицами, то по ставке 9% облагается доход в виде дивидендов, то есть сумма, не превышающая сумму, исчисленную пропорционально вкладам участников — физических лиц в уставный капитал ООО.
		Разница между выплаченной суммой и суммой дивидендов, определяемых для целей налогообложения, облагается НДФЛ по налоговой ставке 13%.
Вы – налоговый агент		Следовательно, Ваша организация как налоговый агент обязана удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13% с дохода физического лица с суммы превышения.
Страховые взносы		Согласно положениям ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
		Ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Не обла- гается		Следовательно, часть прибыли общества, распределенная участникам общества, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное пенсионное, медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
		Об этом сообщил ФСС РФ в письме от 18.12.2012 г. № 05-03-11/08-16893.
!		При этом, в отличие от НДФЛ, не подлежит обложению страховыми взносами вся сумма распределенной части прибыли, независимо от того, пропорционально или непропорционально долям в уставном капитале ООО распределена прибыль.