Агентская деятельность на УСН

Тематики: УСН

Индивидуальный предприниматель заключил агентский договор со страховой компанией по осуществлению агентом за вознаграждение по поручению и от имени принципала действий по подготовке и заключению договоров страхования с юридическими и физическими лицами. Доход получает в виде агентского вознаграждения. ИП находится на УСН, «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Может ли ИП включить в расходы фиксированные платежи на ОМС и взносы в ПФР? Какую ставку УСН должен применить ИП – 5% или 7%?

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 20.03.2012 г. № 03-11-11/93, расходы на уплату страховых взносов в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, учитываются индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

ФНС РФ в письме от 12.05.2010 г. № ШС-17-3/210 указала, что расходы в виде страховых взносов учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере.

Данный порядок признания расходов установлен п. 2 ст. 346.17 НК РФ и соответственно распространяется на тех налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения избрали доходы, уменьшенные на величину расходов.

Поэтому суммы вышеуказанных расходов в виде страховых взносов учитываются такими налогоплательщиками в уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.

Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В письме от 02.06.2009 г. № 03-11-11/96 Минфин РФ указал, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков.

Также в НК РФ не указан механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок.

Налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта РФ, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок.

Дифференцированные налоговые ставки при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, на территории Свердловской области установлены Законом Свердловской области от 15.06.2009 г. № 31-ОЗ в размере:

– 5% – для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 31-ОЗ, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70%;

– 7% – для налогоплательщиков, не указанных выше.

В перечне видов деятельности, удельный вес доходов от осуществления которых учитывается при предоставлении налогоплательщикам права использовать налоговую ставку 5% при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, Ваш вид деятельности не указан.

Следовательно, Вы должны применять налоговую ставку 7%.

Доходом налогоплательщика, применяющего УСН и являющегося агентом по агентскому договору, признается сумма полученного агентского вознаграждения (письмо Минфина РФ от 27.02.2013 г. № 03-11-06/2/5588).