ПСН плюс УСН

Тематики: ПСН, УСН

Индивидуальный предприниматель работает на двух системах налогообложения (УСН на доходах и на патентной системе налогообложения (код услуги 216601)). Патент выдан с 01.01.2013 г. по 28.02.2013 г.

Договор и отгрузка произошли по факту в феврале, а оплата на расчетный счет поступила от юрлица в марте. Значит ли это, что данная оплата уже не входит в период действия патента, а относится к УСН на доходах, и с этой суммы должен будет насчитан налог на доход в 6%?

При применении патентной системы налогообложения налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

В графе 4 Книги учета отражаются доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при патентной системе налогообложения установлен п. 2-5 ст. 346.53 НК РФ.

В частности, согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.53 НК РФ дата получения дохода при применении ПСН определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении дохода в денежной форме.

То есть доходы признаются кассовым методом на дату поступления денежных средств.

В соответствии с п.п. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

Поэтому ведение учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Таким образом, денежные средства, поступившие предпринимателю после окончания срока действия патента за услуги, оказанные в период применения ПСН, учитываются в составе доходов при УСН на дату поступления дохода.