УСН. Кредит. Дарение

Тематики: Индивидуальный предприниматель, УСН

Индивидуальный предприниматель был на двух режимах налогообложения: УСН (доходы) и ЕНВД (реализация товара). С 01.01.2013 г. остается у ИП (далее – 1 ИП) только УСН (доходы), а ЕНВД переходит к другому ИП (далее – 2 ИП), у которого с 01.01.2013 г. УСН (доходы) и ЕНВД.

1. В начале года к 1 ИП на расчетный счет поступали денежные средства по кредиту (деятельность по ЕНВД), оформленному до 01.01.2013 г. Не будет ли это являться доходом по УСН 1 ИП?

2. 1 ИП, который остается с 01.01.2013 г. только на УСН (доходы), перечисляет лишние денежные средства со своего расчетного счета на расчетный счет 2 ИП. Не будут ли эти денежные средства считаться доходами 2 ИП по УСН (доходы)?

1. Ст. 819 ГК РФ установлено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные §1 «Заем» ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики налога при УСН учитывают:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

А п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что доходы в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа, не учитываются при определении налоговой базы.

Значит для целей налогообложения налогом при УСН денежные средства, полученные по договорам кредита или займа, не учитываются в составе доходов.

2. Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Деньги относятся к имуществу (ст. 128 ГК РФ).

Следовательно, полученную сумму предприниматель 2 должен учесть в составе доходов на дату поступления денежных средств на счет в банке.

Однако Минфин РФ считает, что доход, полученный в порядке дарения одним физическим лицом от другого физического лица, подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 НК РФ (НДФЛ), а не в рамках применения УСН (письмо от 11.03.2009 г. № 03-11-09/94).

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сестрами).

ФНС РФ в письме от 10.07.2012 г. № ЕД-4-3/11325@ подчеркнула, что доходы в виде движимого имущества, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях главы 23 НК РФ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

Минфин РФ также указывает, что доходы физического лица — индивидуального предпринимателя в виде денежных средств, полученных от другого физического лица — индивидуального предпринимателя по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ вне зависимости от того, являются ли даритель и одаряемый близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, а также от происхождения денежных средств и целей их использования (письмо от 17.08.2012 г. № 03-04-05/4-962).

То есть даже если деньги получены в результате предпринимательской деятельности и в дальнейшем после передачи по договору дарения будут использованы в предпринимательской деятельности, эти суммы не подлежат налогообложению НДФЛ у получателя.