Учет расходов на приобретение лицензии
Организация на общей системе налогообложения. Как учесть расходы на приобретение лицензии?
Перечень видов деятельности, на которые требуется лицензия, предусмотрен в ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Ст. 9 Закона № 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии действуют бессрочно.
Кроме того, лицензии на указанные в ч. 1 ст. 12 Закона № 99-ФЗ виды деятельности, которые предоставлены и срок действия которых не истек до дня вступления в силу Закона (03.11.2011 г.), действуют бессрочно (ч. 3 ст. 22 Закона № 99-ФЗ).
Действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, а также лицензии, не содержащие перечня работ, услуг, которые выполняются, оказываются в составе конкретных видов деятельности, по истечении срока их действия подлежат переоформлению.
В письме от 12.04.2013 г. № 03-03-06/1/12248 Минфин РФ сообщил, что учитывая, что согласно ст. 10 Закона № 99-ФЗ взимание платы за осуществление лицензирования не допускается, то помимо государственной пошлины за выдачу лицензии, взимаемой в размере и порядке, который установлен законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 10 Закона № 99-ФЗ), к расходам по приобретению лицензии могут относиться затраты на консультационные, юридические и иные услуги.
Кроме того, организации в целях получения лицензии за вознаграждение могут привлечь сторонние организации, которые оказывают услуги, начиная от сбора информации и документов до получения лицензии в уполномоченном органе.
Глава 25 НК РФ не регламентирует порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с приобретением лицензий на отдельные виды деятельности, в том числе бессрочных.
При этом бессрочные лицензии в целях главы 25 НК РФ не относятся к нематериальным активам, поскольку не являются результатом интеллектуальной деятельности и иным объектом интеллектуальной собственности.
В таком случае, отмечает ФНС РФ, расходы, связанные с приобретением бессрочной лицензии, учитываются в общеустановленном порядке (письмо от 28.12.2011 г. № ЕД-4-3/22400).
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.
Поскольку государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором, то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления (п.п. 1 п. 1 ст. 264, п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании п.п. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ являются прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Что касается учета расходов на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями Закона № 99-ФЗ на бессрочный, то, в том случае если расходы по приобретению таких лицензий распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона № 99-ФЗ с 03.11.2011 г. по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, по мнению ФНС РФ и Минфина РФ, недосписанная часть может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
То есть отнесение затрат к расходам будущих периодов и порядок их списания возможен только в тех случаях, которые предусмотрены нормативными правовыми актами по бухучету.
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ 29.12.1997 г., активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Все, что не удовлетворяет понятию актива, признается расходами.
Поэтому они не могут отражаться в составе расходов будущих периодов.
Затраты на приобретение лицензии для целей бухгалтерского учета являются расходами текущего периода и учесть их можно единовременно:
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.