Специальные налоговые режимы. «Чужие» деньги

Тематики: Индивидуальный предприниматель, Совмещение специальных режимов налогообложения

Физлицо зарегистрировалось 21.05.2008 г. в качестве индивидуального предпринимателя с возможностью применения УСН с объектом налогообложения «доходы». Как ИП, применяющий УСН, с 2008 г. по 2012 г. отчитывался в ИФНС и уплачивал налог с доходов 6% от деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. С 01.01.2013 г. ИП перешел на применение ПСН (срок патента до 31.12.2013 г.). По состоянию на 01.01.2013 г. сформировалась задолженность по оплате арендной платы за 2012 г. Задолженность погашена в 2013 г.

Какими налогом – по УСН 6% или НДФЛ 13% – должны облагаться денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в 2013 году в период применения им патентной системы налогообложения за услуги по сдаче в аренду имущества, оказанные в 2012 г. в период применения упрощенной системы?

Специальный порядок перехода с упрощенной системы налогообложения на патентную систему налогообложения главами 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не установлен.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Ст. 346.47 НК РФ установлено, что объектом налогообложения при патентной системе налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

В соответствии со ст. 346.48 НК РФ налоговой базой является денежное выражение указанного дохода.

Согласно п.п. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

Поэтому ведение учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при патентной системе налогообложения установлен п. 2-5 ст. 346.53 НК РФ.

В частности, согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.53 НК РФ дата получения дохода при применении ПСН определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении дохода в денежной форме.

То есть доходы признаются кассовым методом на дату поступления денежных средств.

Следует отметить, что в период действия упрощенной системы налогообложения на основе патента (которая очень схожа с ПСН) Минфин приводил следующие разъяснения по ситуации, аналогичной Вашей.

Налоговый учет доходов при применении УСН на основе патента ведется в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, перешедший в отношении деятельности в сфере оказания услуг с УСН на УСН на основе патента, учитывает в доходах денежные средства, поступившие в период применения УСН на основе патента за услуги, оказанные до перехода на данную систему налогообложения, и обязан отразить такие доходы в Книге учета доходов (письма Минфина РФ от 03.04.2012 г. № 03-11-11/112, от 27.06.2011 г. № 03-11-11/103).

П.п. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ установлено, что применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).

Предприниматели на УСН на основе патента также освобождались от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применялась УСН на основе патента.

Однако несмотря на то, что учет доходов при ПСН и УСН на основе патента ведется в одинаковом порядке, Минфин РФ в отношении ПСН занял позицию, противоположную вышеизложенной.

Чиновники в письме от 28.02.2013 г. № 03-11-12/25 указывают, что денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в 2013 г. в период применения им патентной системы налогообложения за услуги по сдаче в аренду имущества, оказанные в 2012 г. в период применения упрощенной системы налогообложения, должны облагаться НДФЛ.