Заемные средства – частями по заявке. Применение ставки рефинансирования

(Письмо Минфина РФ от 15.04.2013 г. № 03-03-06/1/12502)

С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г. включительно предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

– в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

– в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, основным критерием применения той или иной ставки рефинансирования ЦБ РФ является наличие условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

При его наличии применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов, при отсутствии – действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Следовательно, если условиями займа не предусмотрено изменение процентной ставки, то к такому долговому обязательству применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Если условиями займа предусмотрено ее изменение, то к такому долговому обязательству применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Следовательно, указал Минфин, если долговое обязательство не предусматривает изменение процентной ставки, то каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое долговое обязательство и, следовательно, к каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.