Неотработанные дни отпуска при увольнении

Тематики: Трудовые отношения

Работник уволился в начале декабря 2012 г., отпуск (28 календарных дней) был предоставлен авансом летом 2012 г. Он отпуск отгулял, но его не отработал, поэтому мы сделали удержание за неотработанные дни отпуска в соответствии со ст. 137 ТК РФ.

Как экономически правильно отразить в бухгалтерском учете на бухгалтерских счетах удержание у работника неотработанных дней отпуска в 2012 г.? Нужно ли в этом случае пересчитывать базу по страховым взносам и сдавать уточненные расчеты за 2012 г. или можно это все откорректировать в отчетности 2013 г.? По страховым взносам – пересчитываем их? Как и когда – в 2012 г. или 2013 г. – можно это сделать? Нужно ли пересчитывать НДФЛ? Налог на прибыль 2012 г. тоже пересчитываем, то есть увеличиваем налогооблагаемую базу на сумму неотработанного отпуска (удержанного у сотрудника) и на суммы страховых взносов, начисленных на эту сумму?

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.

Согласно п. 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 г. № 169 (документ действующий в части, не противоречащей ТК РФ), в случаях, когда работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, при расчете наниматель вправе из заработной платы произвести удержание за неотработанные дни отпуска.

Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата излишне полученных работником сумм отпускных разъяснен в письме Минфина РФ от 20.10.2004 г. № 07-05-13/10 «Об отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск».

При отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируется (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Сумма средств, поступивших в кассу организации от увольняемого сотрудника, отражается по дебету счета учета кассы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с персоналом по оплате труда.

То есть необходимо сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 20, 25, 26 КРЕДИТ 70

– отражен перерасчет отпускных.

П. 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Поэтому при выплате работнику в 2012 году суммы, причитающейся ему при увольнении, Вы вправе уменьшить сумму НДФЛ, рассчитанную с суммы выплаты, на сумму излишне удержанного с суммы отпускных НДФЛ.

П. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определено, что для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

Согласно ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов — организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан (а при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, – вправе) внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

На основании данных положений Минздравсоцразвития РФ в письме от 28.05.2010 г. № 1376-19 разъяснило, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.

Следовательно, внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.

То есть если полный расчет с работником (с учетом удержания) Вы произвели в 2012 году, уточненные расчеты по страховым взносам представлять не нужно.

Если сумма выплат при увольнении будет меньше суммы удержаний, то нужно руководствоваться письмом ПФР от 19.05.2011 г. № 08-26/5404, согласно которому если органом контроля за уплатой страховых взносов признано, что в текущем отчетном периоде страхователем правильно определена база для начисления страховых взносов (в том числе в случае, если в текущем расчетном (отчетном) периоде необходимо удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены в предыдущие отчетные периоды), правильно исчислена (доначислена) сумма страховых взносов в соответствии с тарифом страховых взносов, то эта сумма доначислений (отрицательная) должна быть учтена в сведениях индивидуального (персонифицированного) учета.

Для этого формируются корректирующие сведения по форме СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2, представляемые вместе с исходными сведениями персонифицированного учета за отчетный период, в котором произведена корректировка данных о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица.

Сумма корректировки, указанная в форме АДВ-6-2, равна сумме, учтенной в РСВ-1 ПФР, прошедшем камеральную проверку в органе контроля за уплатой страховых взносов.

Страховые взносы, начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Это подтверждает Минфин РФ в письме от 23.04.2010 г. № 03-03-05/85.

Расходы по выплате отпускных и суммы начисленных страховых взносов были учтены на основании ст. 255 и 264 НК РФ.

Поэтому, разъяснил Минфин РФ в письме от 03.12.2009 г. № 03-03-05/224, доходы, полученные от работника организации в возмещение переплаты по заработной плате (в том числе путем удержания из выплат, полагающихся при увольнении), если расходы на их выплату ранее были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ.