Страхование имущества, находящегося в залоге

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 19.04.2013 г. № 03-04-05/4-384)

В соответствии с п. 4 ст. 213 НК РФ по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

– гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая – по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

– повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

По мнению Минфина, из вышеприведенной нормы ст. 213 НК РФ следует, что она применяется в том случае, когда налогоплательщик при наступлении страхового случая получает страховую выплату, то есть тогда, когда налогоплательщик является выгодоприобретателем по договору страхования.

Если выгодоприобретателем по договору страхования является иное лицо, то это лицо и является получателем страховой выплаты.

В дальнейшем выгодоприобретатель вправе распорядиться полученными от страховой организации суммами страховой выплаты по своему усмотрению.

В случае оформления кредита на покупку автомобиля и страхования автомобиля, находящегося в залоге у банка, банк может списать часть суммы страховой выплаты на погашение кредита и на погашение процентов по нему и часть суммы перечислить физическому лицу — страхователю имущества, являющегося предметом залога.

П. 48.1 ст. 217 НК РФ, положения которого распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения, в частности, по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням.

Таким образом, доходы заемщика по кредитному договору в виде суммы задолженности, погашаемой банком-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по договору страхования имущества, заключенному физическим лицом — заемщиком, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 48.1 ст. 217 НК РФ.

Однако если банк-выгодоприобретатель перечисляет физическому лицу на его счет часть страховой выплаты, то для этого физического лица данные суммы не являются страховыми выплатами, так как физическое лицо получает их не по договору страхования.

Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке без учета положений ст. 213 НК РФ.