Учет транспортных расходов торговой организации

Тематики: Налог на прибыль организаций

Организация осуществляет реализацию товаров, минуя свой склад, то есть транзитом, и транспортные расходы учитывались в составе косвенных расходов (закреплено в учетной политике). Но в первом квартале этого года появились остатки товара на складе, в результате бухгалтер сделала расчет транспортных на остаток нереализованного товара, а списываемые транспортные также были отнесены к косвенным расходам (отражено в декларации по налогу на прибыль).

Правильно ли это или обязательно необходимо начать учитывать транспортные в составе прямых расходов?

Порядок определения расходов по торговым операциям определен ст. 320 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Таким образом, по общему правилу расходы на доставку покупных товаров до склада покупателя относятся к прямым расходам.

Однако в Вашей ситуации товар не доставляется на склад покупателя—налогоплательщика, то есть на Ваш склад.

Рассматривая ситуацию, когда организация осуществляет перевозку товаров с одного своего склада на другой склад, Минфин РФ в письме от 10.02.2011 г. № 03-03-06/1/85 сообщил, что расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада относятся к косвенным расходам.

По аналогии данную позицию чиновников можно распространить и на ситуацию с транспортной доставкой.

Однако прямого ответа на рассматриваемый вопрос контролирующие органы так и не дали.

Если исходить из положений ст. 320 НК РФ, то к прямым расходам относятся расходы на доставку товара до склада налогоплательщика—покупателя, который в дальнейшем эти товары реализует конечным покупателям.

Расходы на доставку товаров конечным покупателям как связанные с реализацией признаются косвенными.

Раз организация доставляет товары конечным покупателям, минуя свой склад, значит расходы на доставку не являются прямыми, так как не удовлетворяют условию о доставке до склада налогоплательщика-покупателя.

Но, повторим, прямого указания на такой вариант учета расходов на «транзитную» доставку товаров ст. 320 НК РФ не содержит.

П. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Поэтому Вы правильно закрепили в учетной политике организации вариант учета «транзитных» расходов на доставку товаров.

Ведь согласно ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Ст. 320 НК РФ четко определяет, что к прямым расходам относится стоимость приобретения товаров.

И транспортные расходы, связанные с приобретением товаров (доставка до Вашего склада), также являются прямыми расходами.

Поэтому если товары доставляются на склад организации (не транзитом), то транспортные расходы могут учитываться только в составе прямых расходов независимо от того, что указано в учетной политике налогоплательщика.

Если одновременно осуществляется также доставка товаров транзитом, то данные транспортные расходы Вы учтете в составе косвенных расходов в соответствии с учетной политикой организации.