Учет расходов на возмещение упущенной выгоды

(Письмо Минфина РФ от 04.07.2013 г. № 03-03-10/25645)

Ст. 393 ГК РФ установлено, что должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ.

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, упущенная выгода является частью убытков.

Для целей налогообложения прибыли расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов (п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Минфин уже не первый год разъясняет, что поскольку в соответствии с п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, то расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

И хотя суды считают иначе, указывая, что нормы п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивают право налогоплательщика на включение в состав внереализационных расходов упущенной выгоды, в том числе и в случае ее установления третейским судом (постановление ФАС Московского округа от 15.11.2011 г. № А40-143207/10-129-567), Минфин свою позицию не изменяет.