Займ от учредителей

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ

ООО на ОСН. Два учредителя. Учредители хотят предоставить ООО беспроцентный займ на закупку товара.

Какие последствия и есть ли альтернативное решение по предоставлению финансов на временное пользование ООО с минимальными налоговыми последствиями?

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным, если это прямо оговорено в договоре.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств, которые получены по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы организации в виде средств, которые направлены в погашение займа, также не учитываются при определении налоговой базы (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, сумма полученного и возвращенного займа не отражается на величине налоговой базы по налогу на прибыль.

Ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

При этом ст. 40 и ст. 250 НК РФ не предусмотрен порядок оценки дохода в виде экономической выгоды при получении беспроцентного займа исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что главой 25 НК РФ не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, экономическая выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина РФ от 02.04.2010 г. № 03-03-06/1/224.

В связи с этим для Вашей организации не возникает никаких налоговых последствий при получении беспроцентного займа.

Согласно ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик НДФЛ получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Доходом налогоплательщика НДФЛ, полученным в виде материальной выгоды, ст. 212 НК РФ признает материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Если же физическое лицо предоставило беспроцентный заем, то дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у физического лица не возникает.

При возврате Вашей организацией учредителям — физическим лицам беспроцентного займа у займодавцев не возникает ни экономическая выгода, ни доход.

Учредители получают назад такую же сумму собственных денежных средств, которую выдали ранее, и не получают никакого дополнительного дохода.

Таким образом, при возврате учредителям — физическим лицам суммы займа Вы не должны удерживать НДФЛ и предоставлять сведения в налоговую инспекцию.