Налогообложение НДФЛ доходов нерезидента. Дарение и завещание

Тематики: НДФЛ

Физическое лицо имеет двойное гражданство – Россия и США. В России имеет недвижимость. В основном, проживает в США, в России – 1–2 месяца, то есть нерезидент. Сын – гражданин России, резидент. Дочь – гражданка США.

1. Если физлицо продаст недвижимость (в собственности более 3 лет), по какой ставке будет облагаться доход?

2. Если подарит недвижимость сыну, будет ли сын платить налог на дарение, так как договор дарения с нерезидентом?

3. Если эта недвижимость перейдет к сыну по завещанию, будет ли он платить налог, так как имущество от нерезидента?

4. В случае смерти физлица должна ли дочь объявить себя в числе наследников в течение 6 месяцев или это происходит автоматически, независимо от воли других наследников? Какой налог будет уплачивать она при получении недвижимости по наследству? Каким образом она может оформить отказ от наследства и какие последствия этого отказа?

1. Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ (ст. 208 НК РФ).

В отношении указанных доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Поскольку данная льгота предусмотрена только для налоговых резидентов РФ, то доход от продажи Вами квартиры будет облагаться НДФЛ по ставке 30%.

Согласно ст. 19 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 г.доход, полученный лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в другом Договаривающемся Государстве, может быть обложен налогом в соответствии с национальным законодательством этого другого Государства.

Каждое Государство разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем (и, применительно к США, его гражданам) использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому Договаривающемуся Государству такими лицами с постоянным местопребыванием (и, применительно к США, также такими гражданами).

2. В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

ФНС РФ в письме от 10.07.2012 г. № ЕД-4-3/11325@ разъяснила, что абзац 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

При этом в п. 18.1 ст. 217 НК РФ нет указания на специальный статус (резидент/нерезидент).

Следовательно, доходы сына, полученные в порядке дарения от отца, освобождаются от налогообложения НДФЛ независимо от налогового статуса дарителя.

Налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов, полученных в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ, если иных доходов, подлежащих декларированию, не имеется (письмо ФНС РФ от 05.06.2012 г. № ЕД-3-3/1975@).

3. П. 18 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ.

Как и в предыдущем случае, данная норма не содержит указаний на специальный статус физического лица — наследодателя.

Следовательно, доходы в натуральной форме (недвижимость), полученные по завещанию, не облагаются НДФЛ.

4. Согласно ст. 1113 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина.

Днем открытия наследства является день смерти гражданина (ст. 1114 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1115 ГК РФ местом открытия наследства является последнее место жительства наследодателя.

Если последнее место жительства наследодателя, обладавшего имуществом на территории РФ, находится за ее пределами, местом открытия наследства в РФ признается место нахождения такого наследственного имущества.

Для приобретения наследства наследник должен его принять (ст. 1152 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник:

– вступил во владение или в управление наследственным имуществом;

– принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц;

– произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества;

– оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.

Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (ст. 1154 ГК РФ).

Если Ваша дочь примет наследство, то согласно п. 18 ст. 217 НК РФ доход физического лица — наследника в виде квартиры, находящейся на территории России и полученной от физического лица — наследодателя в порядке наследования, не подлежит налогообложению НДФЛ.

Причем, как указывают налоговые органы, независимо от того, гражданами какого государства являются наследник и наследодатель.

Следовательно, основания у физического лица — наследника декларировать такой вид дохода и уплачивать с него НДФЛ отсутствуют (письмо УФНС по г. Москве от 07.07.2010 г. № 20-14/4/071017@).

Наследник вправе отказаться от наследства в пользу других лиц или без указания лиц, в пользу которых он отказывается от наследственного имущества (ст. 1157 ГК РФ).

Наследник вправе отказаться от наследства в течение срока, установленного для принятия наследства (в течение шести месяцев), в том числе в случае, когда он уже принял наследство.

Если наследник совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, суд может по заявлению этого наследника признать его отказавшимся от наследства и по истечении установленного срока, если найдет причины пропуска срока уважительными.

Отказ от наследства не может быть впоследствии изменен или взят обратно.

Отказ от наследства совершается подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника об отказе от наследства.

В случае, когда заявление об отказе от наследства подается нотариусу не самим наследником, а другим лицом или пересылается по почте, подпись наследника на таком заявлении должна быть засвидетельствована нотариусом, должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, или лицом, уполномоченным удостоверять доверенности в соответствии с п. 3 ст. 185 ГК РФ (ст. 1159 ГК РФ).

В случае отказа одного из наследников от наследства, часть наследства, которая причиталась бы такому наследнику, переходит к другим наследникам (ст. 1161 ГК РФ).