Продажа товара в рассрочку. Этот спорный НДС

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 19.08.2013 г. № 03-07-11/33756)

Денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемых товаров, являются денежными средствами, связанными с оплатой этих товаров.

Поэтому указанные суммы должны включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Минфин на протяжении многих лет как под копирку транслирует этот вывод в своих письмах.

Рассуждают чиновники следующим образом.

П.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 823 «Коммерческий кредит» ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

В связи с этим, утверждает Минфин, коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров.

Подавляющее большинство арбитражных судов также на протяжении многих лет методично опровергают точку зрения финансового ведомства.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Поскольку реализация товара – это передача права собственности на товар от одного определенного лица (продавца) к другому определенному лицу (покупателю), денежное выражение реализации товара определяется той суммой денежных средств, которую покупатель обязан уплатить продавцу.

Между тем, подчеркивает ФАС Уральского округа в постановлении от 03.12.2012 г. № Ф09-10253/12, проценты за пользование коммерческим кредитом являются платой за пользование денежными средствами.

Поэтому на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом НДС не подлежит доначислению, поскольку эта сумма цену товара не увеличивает.

Как разъяснили Пленум Верховного Суда РФ и Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 14 постановления от 08.10.1998 г. «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами», договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ).

Таким образом, указанные проценты не увеличивают цену товара.

Из анализа ст. 823 ГК РФ, ст. 153 НК РФ следует, что предусмотренные договором проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с чем не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, и не являются объектом обложения НДС.

Перечень условий, при наличии которых налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153–158 НК РФ, увеличивается, является исчерпывающим, и не предусматривает увеличение налоговой базы на спорные проценты.

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ налогоплательщики не вправе изменять установленный законодательством о налогах и сборах порядок предъявления налога к уплате покупателю (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 г. № А33-7854/2012, ФАС Центрального округа от 13.12.2012 г. № 35-1080/2012).

При этом суды отклоняют ссылку налоговиков на письма Минфина, указывая, что в соответствии с письмом Минфина РФ от 07.08.2007 г. № 03-02-07/2-138 «О разъяснении положений статьи 34.2 НК РФ» разъяснения, направляемые Минфином РФ ФНС РФ, не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм.