Категория земель, фактическое использование и налоговая ставка

(Письмо Минфина РФ от 28.08.2013 г. № 03-05-05-02/35283)

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении, в частности, земельных участков:

– отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

– приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Организация может приобрести в собственность (в том числе, по договору об отступном) земельные участки, категория земель которых определена как земли населенных пунктов, при этом вид разрешенного использования у участков разный:

– для ведения личного подсобного хозяйства;

– для индивидуального жилищного строительства;

– для жилищного строительства.

При этом организация не использует земельные участки по их назначению, не осуществляет и не планирует вести на них строительные работы.

В последующем земельные участки будут реализованы третьим лицам.

Возникает вопрос: какую ставку необходимо применять для расчета земельного налога по указанным земельным участкам до момента их реализации?

Минфин сообщил, что п. 11 ст. 30, п. 1 ст. 33, п. 3 ст. 81 Земельного кодекса РФ регламентируется предоставление земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства гражданам, а не организациям.

Кроме того, согласно ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 г. № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которое ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В этой связи положение п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ о применении пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, не должно распространяться на земельные участки, принадлежащие организации.

Налоговая ставка не выше 0,3% также устанавливается в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

При этом на основании п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по земельному налогу) производится налогоплательщиками – организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, налоговая ставка, установленная в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, а также повышающие коэффициенты, определенные в п. 15 ст. 396 НК РФ, должны применяться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Поэтому, считает Минфин, если организацией по договорам об отступном приобретены в собственность земельные участки с разрешенным использованием «для ведения личного подсобного хозяйства», а также «для жилищного строительства», «индивидуального жилищного строительства», и на которых не планируется вести строительные работы, то в отношении таких земельных участков при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, размер которой не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.