Переход с ЕНВД на УСН. Учет доходов и расходов

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

(Письмо Минфина РФ от 21.08.2013 г. № 03-11-06/2/34243)

Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 НК РФ (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Минфин разъяснил, как учитывать доходы и расходы в том случае, если плательщик ЕНВД осуществляет переход на упрощенную систему налогообложения.

При применении УСН налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

При этом на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСН в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (т.е. фактически переданные на возмездной основе) в период применения УСН.

Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.

В том случае, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитываются.

В 2007 году Минфин указывал, что при реализации в 2007 г. товаров в порядке оптовой торговли из их остатка на складе, образовавшегося по состоянию на 1 января 2007 г., налогоплательщик может учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы по приобретению указанных товаров, оплаченные в 2006 г. в период применения ЕНВД, в порядке, установленном п. 2 ст. 346.17 НК РФ (письмо от 07.02.2007 г. № 03-11-05/21).

Однако впоследствии чиновники сменили свою позицию на прямо противоположную.

Так, в письме от 15.01.2013 г. № 03-11-06/2/02 финансовое ведомство разъяснило, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные в период применения УСН, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.

В комментируемом письме Минфин снова повторил, что расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, при применении УСН не учитываются.