Два предпринимателя, одна услуга

Тематики: ЕНВД

Предприниматель имеет парикмахерскую, наемных работников, применяет ЕНВД. Кроме того, заключил договор на оказание парикмахерских услуг с другим предпринимателем.

Должен ли я учитывать этого предпринимателя при указании количества работников? Должен ли другой предприниматель уплачивать ЕНВД?

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Ст. 346.27 НК РФ установлено, что под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Для определения средней численности работников следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 г. № 435.

Согласно п. 77 Указаний в среднюю численность работников включается, в частности, средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

П. 83 Указаний установлено, что средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности.

Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения.

При этом в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются, в частности, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги.

В связи с этим Минфин РФ в письме от 31.07.2013 г. № 03-11-11/30736 сообщил, что индивидуальный предприниматель, привлекающий в целях оказания физическим лицам парикмахерских услуг стороннего индивидуального предпринимателя в рамках договора возмездного оказания услуг, учитывать такого предпринимателя при расчете суммы ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности не должен.

Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда, в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг, подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

На основании ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

При этом подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Минфин неоднократно разъяснял, что в этом случае налогоплательщиком ЕНВД признается генподрядчик, оказывающий физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

При этом деятельность, осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями — субподрядчиками в соответствии с договорами, заключаемыми с генеральным подрядчиком, может облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения (письма Минфина РФ от 31.07.2013 г. № 03-11-11/30736, от 03.06.2008 г. № 03-11-04/3/258).