Уменьшение уставного капитала. Если стоимость чистых активов ООО ниже минимального размера УК
Тематики:
Хозяйственная деятельность
В случае если чистые активы отрицательные или не соответствуют уставному капиталу даже после уменьшения уставного капитала до минимального размера 10 000 рублей, не будет ли сумма уменьшения уставного капитала считаться внереализационным доходом? Ведь требуемое законодательством соотношение уставного капитала и чистых активов не достигнуто.
|
Норма закона
|
Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. | |
|
Размер уставного капитала
|
|
Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей.
Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. |
|
Размер доли
|
|
Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. |
|
Действительная стоимость доли
|
|
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Уставный капитал может быть уменьшен как по желанию ООО, так и в обязательном порядке в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ. |
|
Формы уменьшения УК
|
|
Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. |
|
|
Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества. | |
|
Запрет
|
П. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ прямо предусмотрено, что общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом № 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с Законом № 14-ФЗ общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества. | |
|
Стоимость чистых активов меньше УК
|
|
Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: |
|
Одно из решений
|
|
1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов; |
|
|
|
2) о ликвидации общества (п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). |
|
Сообщение
|
В течение трех рабочих дней после принятия обществом решения об уменьшении его уставного капитала общество обязано сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, и дважды с периодичностью один раз в месяц опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление об уменьшении его уставного капитала. | |
|
Внереали-зационные доходы
|
В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). | |
|
Не учиты-ваемые доходы
|
Согласно п.п. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ. | |
|
?
|
Таким образом, вопрос о возникновении внереализационного дохода зависит от того, каким образом произошло уменьшение уставного капитала: добровольно или в силу закона. | |
|
История вопроса
|
Ранее ФНС РФ утверждала, что в части доходов, связанных с уменьшением уставного капитала до стоимости чистых активов, подлежат применению положения п. 17 ст. 251 НК РФ. | |
|
|
В случае же, если уставный капитал уменьшен до величины ниже, чем размер чистых активов, то разница между размерами чистых активов и уставного капитала признается внереализационным доходом в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ (письмо от 06.09.2012 г. № АС-4-3/14878@). | |
|
Новая позиция
|
Однако в текущем году ФНС РФ и Минфин РФ выработали единую позицию по данному вопросу, отличную от предыдущей. | |
|
Арбитраж
|
Согласно позиции, изложенной в определении ВАС РФ от 13.10.2009 г. № ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества. | |
|
Добровольное уменьшение УК
|
Следовательно, если уставный капитал Вашего ООО был уменьшен добровольно, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль и, соответственно, возникает внереализационный доход на разницу между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения. | |
|
Уменьшение УК в обязательном порядке |
Если же общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу п.п. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения. | |
|
|
ФНС РФ письмом от 15.08.2013 г. № АС-4-3/14908@ довела письмо Минфина РФ от 06.08.2013 г. № 03-03-10/31651, в котором изложена вышеуказанная позиция, до подведомственных налоговых органов, а также до налогоплательщиков. |
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.