Отказ от освобождения от налогообложения НДС

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 19.09.2013 г. № 03-07-07/38909)

П. 5 ст. 149 НК РФ установлено право налогоплательщика, осуществляющего операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 данной статьи НК РФ, отказаться от освобождения таких операций от налогообложения при условии представления соответствующего заявления в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Минфин разъяснил, что в случае если налогоплательщик представил в налоговый орган заявление об отказе от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, то реализация товаров (работ, услуг) этим налогоплательщиком производится по ставкам НДС в размере 18 (10) % или 0%.

При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления таких операций, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

Однако в случае если налогоплательщик в налоговый орган указанное заявление не представил, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат освобождению от налогообложения НДС.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с п.п. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления счета-фактуры с выделением суммы НДС сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю.

При этом налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимается.

Отметим, что согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

При этом п. 8 ст. 6.1 НК РФ установлено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

ФНС РФ в письме от 26.08.2010 г. № ШС-37-3/10064 сообщила, что если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Поэтому если налогоплательщик, осуществляющий операции, освобождаемые от налогообложения НДС на основании п. 3 ст. 149 НК РФ, решил воспользоваться правом об отказе от освобождения, допустим, с 1 января 2014 г., то соответствующее заявление должно быть представлено в налоговый орган до 24 часов 9 января 2014 г. (поскольку 9 января 2014 г. в соответствии со ст. 112 ТК РФ является первым рабочим днем после выходных и нерабочих праздничных дней в 2014 г.).