Уплата налоговым агентом НДС за счет собственных средств
Валютные операции. Поставщик – иностранец (Германия). Место реализации услуг – РФ. В контракте не указана сумма НДС и изменения вноситься не будут. Мы перечислили 100% предоплату, начислили и уплатили НДС в бюджет.
На какой счет отнести сумму НДС – либо на увеличение себестоимости, либо на прибыль предприятия?
Согласно п. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Налоговая база определяется налоговыми агентами.
При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных выше иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
В связи с этим доход указанного налогоплательщика — иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в целях применения данной нормы НК РФ, определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.
П. 4 ст. 174 НК РФ установлено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
П. 3 ст. 166 НК РФ предусматривается, что общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и соответствующая сумма налога, подлежащего уплате, исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В постановлении от 03.04.2012 г. № 15483/11 Президиум ВАС РФ указал, что вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить этот налог и уплатить его в бюджет.
Позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (п.п. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ), к которому и подлежит предъявлению налоговым органом требование об уплате налога, в случае когда в размер согласованного сторонами вознаграждения НДС включен не был, и, как следствие, данная сумма при исполнении налоговым агентом обязанности по оплате работ не выплачивалась иностранной компании, по мнению суда, неприменима, поскольку иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит.
Минфин РФ также подчеркивает, что в случае если контрактом с налогоплательщиком — иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога.
То есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.
Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика — иностранного лица (письмо от 05.06.2013 г. № 03-03-06/2/20797).
При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1–3 ст. 161 НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Однако в рассматриваемом случае налоговый агент должен исчислить НДС по ставке 10% или 18%.
П. 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями — налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах на территории РФ.
Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, облагаемых НДС, и при их приобретении у налогоплательщика — иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика, то есть иностранного лица.
Как разъяснил Минфин РФ в письме от 05.06.2013 г. № 03-03-06/2/20797, указанные суммы НДС должны приниматься к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Президиум ВАС РФ также указывает, что обязанности налогового агента исчислить и уплатить в бюджет НДС вне зависимости от условий заключенного контракта корреспондирует право на применение вычета НДС в размере уплаченного налога в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 171 НК РФ (постановление от 03.04.2012 г. № 15483/11).
При исчислении суммы налога в соответствии с п. 1–3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При составлении счетов-фактур налоговыми агентами, предусмотренными п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
В строке 2а указывается место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
В книге продаж указанные налоговые агенты регистрируют счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).
Налоговые агенты регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.
То есть при перечислении предоплаты один экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж.
При уплате НДС и принятии результата оказанных услуг на учет возникает право на вычет НДС и в книге покупок регистрируется второй экземпляр счета-фактуры.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– исчислен НДС, подлежащий уплате за счет собственных средств;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– НДС уплачен в бюджет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– уплаченный НДС принят к вычету.
Для упрощения примера не рассматривается учет курсовых разниц.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.