Корректировочные счета-фактуры. Изменения в порядке применения

Тематики: НДС

(Постановление Правительства РФ от 24.10.2013 г. № 952 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137»)

В соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 г. № 39-ФЗ с 1 июля 2013 года налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

Соответствующие изменения были внесены Законом № 39-ФЗ в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

При этом в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны, в частности, наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Следовательно, единый корректировочный счет-фактура может быть выставлен продавцом к нескольким счетам-фактурам одного покупателя.

Комментируемым постановлением Правительство РФ внесло изменения в порядок заполнения и применения корректировочных счетов-фактур.

Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и Правила его заполнения приведены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137.

Теперь в строке 1б, в графе 3 в строке А (до изменения), в графе 3 в строке Б (после изменения) и в наименовании корректировочного счета-фактуры предусмотрено и множественное число (счета-фактуры, счетов-фактур) счета-фактуры, к которому (которым) составляется корректировочный счет-фактура.

Корректировки внесены и в форму книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения (приложение № 5 к постановлению № 1137).

С 1 июля 2013 года увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

А в Правилах ведения книги продаж все еще было прописано, что корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы).

Теперь в п. 1 Правил содержится формулировка, аналогичная норме п. 10 ст. 154 НК РФ.

В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в налоговом периоде, следующем после налогового периода, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача), продавец отражает данные по корректировочному счету-фактуре с положительным значением в соответствующих графах книги продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

В дополнительном листе книги продаж указываются налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, или налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ) в дополнительном листе книги продаж производится запись данных по корректировочному счету-фактуре с положительным значением.