Распределение коммунальных расходов при одновременном применении УСН и ЕНВД

Тематики: ЕНВД, УСН

Правомерно ли распределять расходы на коммунальные услуги пропорционально площади помещений, используемых в различных видах деятельности, в отношении которых применяется УСН (сдача части помещения в аренду) и система налогообложения в виде ЕНВД, а не пропорционально выручке, полученной от указанных видов деятельности, в случае если данный метод распределения коммунальных расходов закреплен в учетной политике ООО?

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Обязанность ведения раздельного учета в случае осуществления налогоплательщиком наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иных видов деятельности установлена также п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

При этом п. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам (УСН и ЕНВД), эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В письме от 08.11.2010 г. № 03-11-06/3/153 Минфин РФ указал, что эта норма распространяется на общехозяйственные расходы налогоплательщиков.

Минфин не раз отвечал на вопрос: правомерно ли распределять расходы на коммунальные услуги пропорционально площади помещений, используемых в различных видах деятельности?

Ответ был всегда однозначный – неправомерно (письма от 23.05.2012 г. № 03-11-06/3/35, от 04.05.2005 г. № 03-06-05-05/60).

Применение других способов распределения расходов главами 26.2, 26.3 НК РФ не предусмотрено.

Поэтому распределять расходы на оплату коммунальных услуг пропорционально площадям помещений, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, переведенной на УСН, Вы не вправе.

П. 8 ст. 346.18 НК РФ установлен порядок распределения расходов, которые невозможно разделить.

И менять этот порядок налогоплательщик не вправе.

А порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системы налогообложения, как правомерно отметил Минфин РФ в письме от 30.11.2011 г. № 03-11-11/296, НК РФ не установлен.

Таким образом, резюмируют чиновники, организация и (или) индивидуальный предприниматель самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.