Однодневные командировки. Продолжение темы

(Письмо Минтруда РФ от 06.11.2013 г. № 17-4/10/2-6751)

В № 34 «А-Э» за 2013 год в ответе на вопрос «Однодневные командировки. Суточные или компенсация» редакция сообщала, что в письме от 14.02.2013 г. № 14-2-291 Минтруда и соцразвития РФ разъяснило, что в настоящее время трудовым законодательством порядок оформления однодневных командировок не урегулирован.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные.

В Законе № 212-ФЗ нет указания на то, что на расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, страховые взносы не начисляются.

Арбитражные суды, основываясь на позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 11.09.2012 г. № 4357/12), указывают, что денежные средства («суточные»), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

В соответствии с п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В связи с этим суды приходят к выводу о том, что спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную п.п. «и» п. 2 ч. 1 Закона № 212-ФЗ, и на основании этого они не подлежат обложению страховыми взносами.

Исходя из того, что работники направлялись в командировку в интересах работодателя, вернулись из командировки за пределами предусмотренного восьмичасового рабочего дня (что требует дополнительных расходов), а также учитывая, что обязанность организаций по выплате расходов своим работникам за время нахождения в служебной командировке установлена ТК РФ, выплаченная сумма по своей направленности и экономическому содержанию является компенсационной выплатой по возмещению расходов работников, связанных со служебной командировкой, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами по сравнению с обычным исполнением ими трудовых обязанностей и применительно к п.п. «и» п. 2 ч. 1 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 г. № А67-5500/2012, ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 г. № А65-27465/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2013 г. № А11-13077/2011).

Однако в письме ФСС РФ от 02.07.2013 г. № 15-03-14/05-6357 чиновники сообщили, что поскольку расходы страхователя при направлении работника в однодневную командировку не являются суточными независимо от основания их выплаты, то такие суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В комментируемом письме Минтруда подчеркнуло, что суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, перечислены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ и их перечень является исчерпывающим.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие, перечисленные в названной части, расходы на командировки работников.

Работникам при однодневных командировках могут производиться выплаты, связанные с командировкой, не признаваемые суточными в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» в случае возможности ежедневного возвращения работника к месту постоянного жительства.

В случае, если данные выплаты не являются суточными, то оснований применять в отношении таких выплат ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, в части их освобождения от обложения страховыми взносами, не имеется.

Минтруда полагает, что данные выплаты должны учитываться для целей обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды исходя из их направленности и правового статуса.

В случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, устанавливающего, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

С учетом положений п. 1 ст. 20.1, п.п. 2 п. 1 и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» аналогичный подход следует применять и в отношении обложения тех или иных выплат страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, Минтруда не согласен с ФСС РФ.

А постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 г. № 731 установлено, что в целях единообразного применения Закона № 212-ФЗ право издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР и ФСС РФ предоставлено Министерству труда и социальной защиты РФ.

Следовательно, можно считать, что данный вопрос закрыт.