Расходы на лечение работника. Если есть сопровождающий

Тематики: НДФЛ, Страховые взносы

Сотрудница нашего предприятия получила производственную травму по вине работодателя. После длительного лечения предприятие направляет ее на медицинскую консультацию за границу. Она нуждается в помощи при своем передвижении, поэтому с ней был направлен сопровождающий (муж), не являющийся нашим сотрудником. Предприятие оплатило на двоих человек: авиабилеты, проживание в гостинице, стоимость медицинского обследования, суточные в пределах норм (2 500 руб.). Расходы предприятия отнесены за счет прибыли, после налогообложения по решению наблюдательного совета (собственников предприятия).

С каких вышеперечисленных выплат необходимо удержать НДФЛ у сотрудницы? На какие выплаты начислить страховые взносы?

Согласно п. 10 ст. 214 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, подчеркнул Минфина РФ в письме от 11.10.2011 г. № 03-04-05/7-726, основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ сумм оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников п. 10 ст. 217 НК РФ определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организаций.

Следовательно, суммы, уплаченные за лечение работника, не облагаются НДФЛ.

При этом согласно разъяснениям Минфина РФ, приведенным в письме от 24.09.2013 г. № 03-04-06/39635, указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение и медицинское обслуживание, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости лечения и медицинского обслуживания.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение и медицинское обслуживание, в ст. 217 НК РФ не содержится.

Поэтому при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Поскольку супруг работницы не получает лечение, выплаченные за его сопровождение денежные средства подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке.

Стоимость оплаты проезда работника к месту лечения, стоимость проживания и питания также являются объектом налогообложения НДФЛ, поскольку в закрытом перечне доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленном ст. 217 НК РФ, такие доходы не предусмотрены.

Аналогично – и в отношении супруга работницы.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Ст. 9 Закона № 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Рассматриваемые выплаты в данном перечне не поименованы.

В то же время не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (п.п. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития РФ в письме от 17.05.2010 г. № 1212-19 сообщило, что несмотря на то, что материальная помощь, выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена, данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит, связана с трудовым договором.

Таким образом, материальная помощь, выплаченная работнику на лечение, подлежит обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4 000 рублей на этого работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами.

Следовательно, на сумму оплаты работнице поездки за границу нужно начислить страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ.

Не будут начислены взносы только на сумму в 4 000 рублей, если это будет оформлено как материальная помощь.

Отметим, что источник выплат (чистая прибыль) в данном случае значения не имеет.

Поскольку супруг работницы не состоит с организацией в трудовых отношениях, на сумму оплаты его поездки страховые взносы не начисляются.

Ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 закона.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период, также не подлежат обложению страховыми взносами.

Следовательно, выплаты, на которые начисляются указанные страховые взносы, определяются в том же порядке как и страховые взносы в ПФР.