Реорганизация организации и переход на УСН

Тематики: УСН

Наше предприятие является ГУПом. Девять месяцев текущего года применяло УСН. С 01.10.2013 г. добровольно перешло на ОСН в связи с превышением лимита дохода. С 01.02.2014 г. предприятие преобразуется в ОАО.

Будет ли ОАО являться вновь созданным предприятием, так как меняется форма собственности? Если да, то можем ли с момента создания применять УСН?

Ст. 13 Федерального закона от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» установлено, что одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества является преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица осуществляется в формах слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Согласно ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо – прекратившим свою деятельность.

Таким образом, в результате реорганизации организации в форме преобразования образуется новое юридическое лицо.

Это подтверждает и ФНС РФ (письмо от 01.11.2012 г. № ЕД-4-3/18513).

В соответствии с п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

На основании этого Минфин РФ в письме от 22.05.2006 г. № 03-11-04/2/115 сообщил, что поскольку до преобразования в середине календарного года в общество с ограниченной ответственностью закрытое акционерное общество применяло общий режим налогообложения, общество с ограниченной ответственностью может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения только со следующего календарного года при условии соблюдения требований ст. 346.12 НК РФ.

То есть, по мнению Минфина, в данном случае (с учетом действующей редакции ст. 346.13 НК РФ) организация, изъявившая желание перейти на УСН со следующего календарного года, должна уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого она переходит на УСН.

Однако в письме от 17.08.2006 г. № 03-11-02/180 Минфин РФ указывал, что вновь созданное в результате реорганизации в форме преобразования юридическое лицо не вправе продолжать применять УСН как правопреемник реорганизованного юридического лица, поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо.

Следовательно, на него распространяется порядок перехода на УСН, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации.

Кроме того, в письме от 19.05.2009 г. № 03-11-06/2/92 Минфин РФ также сообщал, что учитывая, что при реорганизации юридического лица в форме выделения возникают новые юридические лица, на них распространяется порядок перехода на УСН, предусмотренный для вновь созданных организаций.

В связи с этим вновь созданные в результате реорганизации юридические лица при соблюдении условий, предусмотренных п. 3 ст. 346.12 НК РФ, вправе применять УСН, подав заявление о переходе на УСН в установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ срок.

В настоящее время согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В этом случае организация признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.