Предприниматель на УСН и ЕНВД. Страховые взносы в фиксированном размере

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения, Страховые взносы

Индивидуальный предприниматель имеет наемных рабочих и платит за себя страховые взносы во внебюджетные фонды от стоимости года. Находится на двух видах налогообложения: ЕНВД и УСН (доходы).

Где будет учитываться сумма уплаченных взносов в виде фиксированных платежей за себя? И в полном объеме или не более 50% насчитанного налога?

В соответствии с п.п. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

При этом на указанных индивидуальных предпринимателей ограничение в виде уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50% не распространяется.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

При этом с 1 января 2013 года указанные налогоплательщики уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере не вправе.

П. 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Как разъясняет Минфин РФ, раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Данный порядок распространяется и на расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя в ПФР (письма от 02.04.2013 г. № 03-11-09/10547, от 13.11.2006 г. № 03-05-01-05/248).

Поэтому Вы должны распределить начисленную сумму страховых взносов в фиксированном размере.

Пропорциональное распределение страховых взносов осуществляется следующим образом.

Сумма расходов, относящихся к деятельности на УСН, определяется по следующей формуле:

Сумма расходов, относящихся к УСН = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на УСН / Общий объем доходов).

Сумму «общих» расходов, относящихся к деятельности на ЕНВД, можно определить либо вычитанием суммы «общих» расходов, относящихся к деятельности на УСН, из всей суммы «общих» расходов, либо по формуле:

Сумма расходов, относящихся к ЕНВД = Сумма «общих» расходов х (Доходы от деятельности на ЕНВД / Общий объем доходов).

Либо определить коэффициент (долю выручки от деятельности на УСН в общей сумме выручки организации).

Коэффициент будет равен выручке от деятельности на УСН, деленной на сумму выручки от деятельности на УСН и выручки от деятельности на ЕНВД.

Условно: К = УСН / (УСН + ЕНВД).

На сумму страховых взносов в фиксированном размере в части, приходящейся на деятельность, в отношении которой применяется УСН, Вы сможете уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) без ограничения 50% от этой суммы.

На сумму страховых взносов в фиксированном размере, в части, приходящейся на деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД, уменьшить сумму ЕНВД Вы не вправе.