Реализация сим-карт

Тематики: ЕНВД

(Письмо Минфина РФ от 17.01.2014 г. № 03-11-11/1349)

Минфин вновь вернулся к теме налогообложения реализации карт экспресс-оплаты (сим-карт), сообщив в комментируемом письме, что предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере розничной реализации сим-карт, приобретенных в собственность в целях дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, признается розничной торговлей и подлежит налогообложению ЕНВД предпринимательская деятельность по реализации сим-карт, осуществляемая комиссионерами.

В соответствии со ст. 990 ГК РФ по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При этом указанная предпринимательская деятельность должна осуществляться комиссионерами через объекты организации торговли, принадлежащие или используемые ими в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.д.).

Вознаграждение, полученное комиссионером за реализацию сим-карт, в рассматриваемом случае признается доходом, полученным в рамках предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД.

При реализации сим-карт в рамках агентских договоров доходы от такой предпринимательской деятельности могут облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Связано это с тем, что в рамках агентских договоров продавец выступает от имени оператора связи (его дилера), а не от своего имени.

По данному вопросу аналогичное мнение и у Президиума ВАС РФ (постановление от 01.10.2013 г. № 4907/13).

Судьи отметили, что в указанном случае карты экспресс-оплаты не отвечают признакам товара, закрепленным ст. 38 НК РФ.

По своей правовой природе они являются лишь средством предварительной оплаты услуг связи.

Предприниматель же фактически принял на себя обязательства по сбору предварительных платежей за услуги связи и по распространению данных карт согласно тарифам оператора с выплатой ему агентского вознаграждения.

Таким образом, деятельность предпринимателя (как агента) не является розничной торговлей и не подлежит обложению ЕНВД, а агентское вознаграждение, полученное за реализацию карт экспресс-оплаты и сим-карт является доходом от оказания услуг.