Регулярные платежи за пользование недрами

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

Вопрос по расчету платежей за пользование недрами – куда сдавать расчет? В Законе «О недрах» говорится, что по местонахождению участка недр. У нас участок находится в Невьянском городском округе. Но налоговая инспекция ссылается на главу 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» и на основании этого предлагает сдать расчет в инспекцию по месту нахождения организации. Но ведь эта глава о налоге на добычу полезных ископаемых, а не о регулярных платежах.

Согласно ст. 9 Закона РФ от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности.

Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в территориальные органы ФНС РФ и уполномоченного Правительством РФ федерального органа исполнительной власти в области природных ресурсов по местонахождению участков недр расчеты регулярных платежей за пользование недрами (п. 6 ст. 43 Закона № 2395-1).

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются в денежной форме и зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 02.12.2013 г. № 349-ФЗ регулярные платежи за пользование недрами при пользовании недрами на территории РФ зачисляются в федеральный бюджет (40%) и в бюджет субъекта РФ – 60%.

Приказом МНС РФ от 11.02.2004 г. № БГ-3-21/98@ утвержден Порядок заполнения расчета регулярных платежей за пользование недрами.

П. 1.2 Порядка установлено, что расчет представляется пользователем недр в территориальные органы по субъектам РФ ФНС РФ и Министерства природных ресурсов РФ по месту нахождения участка недр.

Регулярные платежи подлежат уплате по месту нахождения участка недр.

По месту государственной регистрации пользователя недр (юридического или физического лица) уплачиваются только регулярные платежи по участкам недр, находящимся на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, пользователями недр, осуществляющими поиск и разведку месторождений.

При этом в случае отсутствия у пользователя недр основания постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, куда представляется расчет, в верхнем поле каждой страницы, включаемой в состав расчета, указывается КПП по месту нахождения организации.

В соответствии с п. 1 ст. 335 НК РФ налогоплательщики НДПИ подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

При этом для целей главы 26 НК РФ местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

В письме от 08.07.2013 г. № 03-06-06-01/26185 Минфин РФ разъяснил, что регулярные платежи за пользование недрами не являются налоговыми платежами и, следовательно, нормы НК РФ на них не распространяются.

Следовательно, уплата и представление расчета регулярных платежей за пользование недрами осуществляются в рамках Закона РФ от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах», а не в рамках главы 26 НК РФ.

Утвержденная форма расчета регулярных платежей за пользование недрами и Порядок ее заполнения не предусматривают возможности представления расчета регулярных платежей за пользование недрами по участкам недр, расположенным одновременно на территории нескольких муниципальных районов в пределах одного субъекта РФ, в налоговый орган, в котором налогоплательщик поставлен на учет в качестве налогоплательщика НДПИ.

ФНС РФ в письме от 04.04.2013 г. № ЕД-4-3/6015@ указала, что в реквизитах титульного листа расчета место его представления российской организацией определено как место нахождения участка недр этой организации.

Также обязанность представления указанными организациями расчета по месту нахождения участка недр подтверждается следующими положениями Порядка.

П. 1.3 Порядка установлено, что регулярные платежи подлежат уплате по месту нахождения участка недр.

Согласно п. 4.3 Порядка при заполнении раздела 1 «Сумма регулярного платежа за пользование недрами, подлежащая уплате, по данным пользователя недр» расчета по строке 020 указывается код ОКТМО муниципального образования, на территории которого происходит уплата регулярного платежа по соответствующим лицензионным участкам недр.

Одновременно в п. 4.4 Порядка указано, что по строке 030 расчета отражается сумма регулярного платежа, в отношении которого уплата производится на территории муниципального образования с кодом ОКТМО, указанным по строке 020.

При этом отражаемая сумма определяется путем сложения сумм регулярных платежей, исчисленных в разделах 2.1 и 2.2 расчета.

В то же время, как следует из п. 5.1 Порядка, разделы 2.1 и 2.2 расчета заполняются отдельно по каждому участку недр, находящемуся в пользовании у организации или индивидуального предпринимателя на территории, подведомственной налоговому органу, указанному на титульном листе расчета.

Таким образом, в настоящее время форма расчета регулярных платежей за пользование недрами и нормы Порядка его заполнения не предусматривают возможности представления этого расчета организациями, состоящими на учете в межрайонных (межрегиональных) инспекциях ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, в централизованном порядке, то есть в налоговый орган по месту учета этой организации.

Таким образом, регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются и расчет представляется по месту нахождения участка недр.